ПДВ - Знижена ставка - Надання послуг - Пасажирський транспорт

B-кватер статті 279 Загального податкового кодексу (CGI) передбачає, що знижена ставка ПДВ застосовується до пасажирських перевезень незалежно від використовуваного виду транспорту.

ставка

Таким чином, крім громадського транспорту, що здійснюється автомобільним, залізничним або повітряним та річковим маршрутами, знижена ставка стосується пасажирських перевезень, що здійснюються операторами таксі та витягів.

Знижена ставка також застосовується до надання водієм транспортних засобів, призначених для перевезення людей, коли ці операції складають реальні транспортні контракти. Ця кваліфікація випливає з умов контракту, зокрема стосовно положень, що стосуються страхування та відповідальності власника транспортного засобу.

Крім того, застосовується ця ставка:

- додаткові ціни, що вимагаються за супроводжуваний багаж;

- додаткові ціни, що вимагаються за послуги, тісно пов'язані з самим транспортом: доплати за причали або спальні вагони, оренда місць, вхідні квитки на платформи, збори в камері зберігання багажу;

- перевезення невеликих транспортних засобів (велосипедів, мопедів тощо), що здійснюються випадково за контрактом на перевезення пасажирів, навіть якщо для цієї операції видається конкретна квитанція та якщо на додачу до пасажирського транспорту вимагається окрема ціна;

- комісії, що виплачуються пасажирським транспортним компаніям.

З іншого боку, залишайтеся особливо відповідальними за нормальну ставку:

- вантажний транспорт

- кур'єрські квитанції, навіть якщо перевезення здійснюються транспортними засобами, що використовуються для пасажирських перевезень (універсали або автобуси),

- перевезення багажу, здійснюване поза рамками договору про пасажирські перевезення, вантажною компанією, окремою від транспортної компанії,

- та розповсюдження по радіо серед операторів таксі телефонних дзвінків від клієнтів (CE, рішення від 6 липня 1983 р., № 31863; групування таксі).

Постачальник послуг, який надає свої послуги діючому організуючому органу, оподатковується з його винагороди. Це має бути виставлено рахунок органу, що організовує, і податок, таким чином сплачений постачальником послуг, відкриває право на відрахування в операційній спільноті за умовами загального права.

Винагорода постачальника послуг не включає суми, які останній знімає з комерційних продуктів послуги або які він отримує від уповноваженого органу для здійснення витрат від імені останнього (CGI, стаття 267, II-2 °). Він складається лише із сум, які постачальник послуг отримує або утримує для покриття власних витрат. У зв'язку з цим, коли постачальник послуг забезпечує персонал, необхідний для роботи мережі, витрати на персонал (зарплата, соціальні збори, транспорт та дорожні витрати тощо) - це стаття, яка включається до бази оподаткування. Дійсно, оскільки згідно з умовами трудових договорів компанія юридично є роботодавцем персоналу, відповідні витрати не можуть розглядатися як виплати у значенні 2 ° II статті 267 CGI.

Подібним чином суми, отримані або збережені постачальником послуг для фінансування обладнання, яке залишається його власністю, повинні бути включені до його винагороди, що підлягає оподаткуванню.

Нарешті, угоди, укладені таким чином між органами, що їх організовують, та їх постачальниками послуг, не є строгим законодавством транспортними контрактами. Отже, винагорода цих постачальників повинна регулюватися стандартною ставкою. Однак, буде прийнято, що знижена ставка податку застосовується до сум оподаткування, отриманих за управління мережами громадського пасажирського транспорту відповідними постачальниками послуг.

3 ° 4 статті 261 CGI звільняє від ПДВ перевезення хворих або поранених за допомогою спеціально обладнаних для цього транспортних засобів, що здійснюється особами, зазначеними у статті L. 6312-2 Кодексу охорони здоров’я (BOI-TVA -CHAMP-30-10-20-40)

Вказується, що згідно з положеннями статті L. 6312-1 Кодексу громадського здоров'я, це медичний транспорт, будь-який транспорт хворої, постраждалої або породіллі з міркувань догляду або діагностики за рецептом лікаря або у разі невідкладна медична допомога, що здійснюється за допомогою спеціально пристосованих для цього засобів наземного, повітряного або морського транспорту.

Що стосується наземного транспорту, легкі медичні транспортні засоби не вважаються транспортними засобами, спеціально обладнаними для медичного транспорту. Отже, транспорт, що здійснюється за допомогою цих транспортних засобів, оподатковується ПДВ за зниженою ставкою.

При оподаткуванні медичний повітряний транспорт підлягає:

- за зниженою ставкою, передбаченою в b-квартирі статті 279 CGI, коли вони складаються з перевезення хворих, поранених, породіль або медичних бригад;

- у звичайному темпі, коли вони стосуються медичного обладнання або біопрепаратів.

Примітка: у випадках звільнення від повітряного медичного транспорту BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-40.

Можна розглянути кілька ситуацій:

А. Транспортні послуги

1. Функціонування регулярної туристичної автобусної лінії

RES N ° 2005/64 (TCA) від 06 вересня 2005 р .: Дохід від експлуатації регулярної туристичної автобусної лінії

ПИТАННЯ: Яка ставка ПДВ, що застосовується до прав експлуатації звичайної туристичної автобусної лінії, яка пропонує доступ до визначеної схеми з аудіо-коментарями ?

ВІДПОВІДЬ:

Одномісна транспортна послуга - це будь-який контракт, за яким постачальник послуг зобов'язується, як принципал, перевезти подорожуючого, незалежно від використовуваного виду транспорту.

Це стосується операцій, що проводяться компаніями, які регулярно пропонують оглядові екскурсії в міських автобусах, в яких послуги аудіогіда, крім того, необов’язкові, є лише допоміжним обладнанням транспортної послуги.

Той факт, що ці компанії самі не забезпечують матеріальне виконання операції, не має значення в цьому відношенні, оскільки вони залишаються єдиними співрозмовниками, які беруть на себе відповідальність перед пасажирами за цю послугу.

Отже, послуги, про які йде мова, оподатковуються за зниженою ставкою ПДВ.

2. Круїзи

Будь-який контракт, згідно з яким постачальник послуг зобов’язаний перевезти подорожуючого морським або річковим шляхом за визначеним ним маршрутом, являє собою єдину транспортну послугу, що повністю підлягає зниженню ставки ПДВ. Ці послуги оподатковуються за відстань, яку проїхали у Франції або у французьких територіальних водах, проте, за умови дотримання пільг, передбачених у 8 ° та 11 ° II статті 262 CGI.

Це стосується круїзів або екскурсій, коли різні послуги, що пропонуються пасажирам - наприклад, проживання, харчування або відвідування місця - є лише допоміжним елементом транспортної послуги.

І навпаки, послуги або поставки товарів, які не входять у винагороду за контракт і оплачуються окремо - наприклад, продажі на борту, які споживаються на місці або вивозяться, залишаються під їх власним режимом і ставкою.

І навпаки, послуги, в яких подорожі є лише аксесуаром до основної послуги - наприклад, спортивні заходи (запуск на човні, підводне плавання тощо), - не є транспортними послугами. Вони регулюються власним режимом і ставкою.

RES N ° 2006/42 (TCA) від 12 вересня 2006 р .: Правила ПДВ, що застосовуються до річкових круїзів.

ПИТАННЯ: Які правила щодо ПДВ застосовуються до річкових круїзів ?

ВІДПОВІДЬ:

Згідно з міністерським рішенням від 29 січня 2003 р. Річкові круїзи, що передбачають глобальну ціну, на додаток до перевезення пасажирів, послуг громадського харчування та розміщення або інших послуг на борту, розглядаються для цілей ПДВ як одна транспортна послуга, що підлягає знижена ставка податку, передбачена в b ч. ст. 279 CGI.

Відповідні правила були зазначені в IV-A-2 § 90-120 вище. Зокрема, слід нагадати, що в контексті цих операцій різні послуги, що виставляються на глобальний рахунок пасажирам, є допоміжним елементом транспортної послуги.

Той факт, що послуги, які вона включає, надаються кількома юридично різними постачальниками, не впливає на характер послуги, а отже, і на ставку ПДВ, що застосовується до неї.

З іншого боку, надання послуг або доставка товарів, не включених до фіксованої ціни круїзу, виставленого рахунку замовнику, залишається, звичайно, відповідно до специфічної для них ставки.

3. Перші польоти в мікросвітлі

RES N ° 2005/67 (TCA) від 06 вересня 2005 р .: Перші польоти на надлегких моторизованих транспортних засобах (ULM)

ПИТАННЯ: Яка ставка ПДВ застосовується до перших польотів на надлегких моторизованих транспортних засобах (ULM) ?

ВІДПОВІДЬ:

Незалежно від туристичного характеру послуги, знижена ставка ПДВ, передбачена в b-квартирі статті 279 CGI для пасажирських перевезень, застосовується до перших польотних операцій, якщо вони відповідають визначенню повітряного транспорту, передбаченому статтею L.6400- 1 транспортного кодексу та статтю R.330-1 Кодексу цивільної авіації.

У значенні цих положень повітряний транспорт являє собою будь-яку операцію, що полягає у перевезенні повітряними суднами від пункту відправлення до пункту призначення пасажирів, вантажу чи пошти для розгляду.

Це особливо стосується перших польотів на мікролегких транспортних засобах.

У разі змішаної діяльності постачальникам послуг доведеться проводити окремий облік своїх транспортних операцій (що підпадають під знижену ставку) та інших своїх операцій (спортивні заходи, повітряна робота), які залишаються обкладеними нормальною ставкою ПДВ.

Беручи до уваги внутрішні характеристики цих машин, зазначено, що податок, що стосується витрат на придбання, оренду, утримання та ремонт останніх, підлягає відрахуванню за умовами загального права, якщо вони, звичайно, використовуються для цілі операцій, що обкладаються ПДВ.

4. Носіння тіла

Перевезення належних тіл, що здійснюються затвердженими постачальниками послуг (операторами швидкої допомоги, бальзаматорами, службами похоронних служб, а також перевезення людей з наступними тренерами та автомобілями священнослужителів), підпадають під знижену ставку, передбачену b-квартером статті. 279 ЗКІ. З іншого боку, допоміжні послуги, що надаються цими постачальниками послуг під час транспортування (складання файлів, "відвідуваність", фізичний догляд), залишаються відповідальними за звичайну ставку.

Тільки послуги кузовного транспорту до та після розливу, які виконуються затвердженими постачальниками послуг із використанням транспортних засобів, спеціально обладнаних для цієї мети, підлягають зниженню. За необхідності, це те ж саме, що і перевезення людей, що здійснюється у додаткових автобусах або вагонах духовенства.

Усі інші операції, які, ймовірно, будуть виконуватися цими постачальниками послуг як частина зовнішньої послуги директорів похоронних служб або іншої пов'язаної з ними діяльності, регулюються своєю власною ставкою, в принципі звичайною ставкою.

Примітки:

- Згідно зі статтею L 2223-19 загального кодексу місцевих органів влади, зовнішня служба похоронних директорів включає: перевезення тіл до та після розливу; організація похорону; природоохоронна допомога; постачання чохлів, трун та їхніх внутрішніх та зовнішніх аксесуарів, а також унарних урн; управління та використання поховальних камер; забезпечення катафалків та автомобілів, що втрачають життя; постачання персоналу та предметів та послуг, необхідних для похорону, поховання, ексгумації та кремації (постачання та здача урни, розсип попелу).

- Інші допоміжні заходи включають: різну поліграфічну роботу (конверт, повідомлення про смерть, оголошення в пресі); будівництво; співбесіда; продаж льохів; обслуговування похоронних пам’яток; тощо.

Отже, для застосування зниженої ставки платники податків повинні окремо враховувати частку ціни, що відповідає визначеним таким чином транспортним послугам. В іншому випадку всі операції підпадають під нормальну ставку.

B. Забезпечення транспортних засобів водієм

1. Забезпечення тренерів водієм

RES N ° 2005/68 від 06 вересня 2005 р .: Забезпечення тренерів водієм

ПИТАННЯ: Яка ставка ПДВ застосовується до винагороди, яку отримують компанії, що експлуатують автобусні парки, які надають свої транспортні засоби з водієм третій стороні, приватній пасажирській транспортній компанії чи державній установі та виконують транспортні послуги? Люди від імені інших ?

ВІДПОВІДЬ:

Що стосується служби громадського пасажирського транспорту, коли орган-організатор сам не здійснює цю транспортну послугу, знижена ставка приймається застосовуватись до доходів, отриманих оператором мережі, а також винагороди, що виплачується постачальникам послуг за управління роботою громадська пасажирська транспортна мережа, навіть незважаючи на те, що укладені угоди не містять суворого закону про транспортні контракти.

Прийнято, що знижена ставка застосовується за тих самих умов до операцій, що виконуються від імені приватних пасажирських транспортних компаній, коли їх метою є надання послуг пасажирського транспорту, і тому може розглядатися як тісно пов'язана з транспортною послугою, що надається основним постачальник послуг, який у будь-якому випадку залишається єдиним контактом для перевезених осіб.

2. Забезпечення човнів екіпажем

RES N ° 2005/65 (TCA) від 6 вересня 2005 р .: Операції з надання екіпажних човнів

ПИТАННЯ: Яка ставка ПДВ застосовується до операцій з надання річкових суден з екіпажем? ?

Будь-який контракт, згідно з яким постачальник послуг зобов’язаний перевезти мандрівника за визначеним ним маршрутом, є єдиною транспортною послугою.

Це стосується круїзів або екскурсій по річці, коли різні послуги, пропоновані пасажирам, такі як проживання та харчування, є лише допоміжним елементом транспортної послуги.

Ці послуги в цілому обкладаються зниженою ставкою ПДВ.

Це також стосується операцій з надання річкових човнів екіпажем, оскільки, як і вже згадані служби, їх метою є здійснити поїздку:

- маршрут маршруту якого визначається та організовується постачальником послуг;

- здійснюється на професійній основі екіпажем, який знаходиться під його контролем та постійно забезпечує навігацію та експлуатацію човна;

- включаючи, де це можливо, за єдиною ціною певні додаткові послуги.

Як тільки човен призначений виключно для цієї транспортної діяльності, податок, що стосується його придбання, підлягає вирахуванню.

Однак продажі на борту або в магазинах оподатковуються, і у всіх випадках, за власною ставкою.

3. Великі послуги зі знижками

RES N ° 2008/16 (TCA) від 24 червня 2008 р .: ставка ПДВ, що застосовується до великих дисконтних послуг.

ПИТАННЯ: Яка ставка ПДВ застосовується до так званих транспортних послуг з великою знижкою? ?

ВІДПОВІДЬ:

B-кватер статті 279 CGI передбачає застосування зниженої ставки ПДВ до пасажирських перевезень.

Знижена ставка застосовується до надання водієм транспортних засобів, призначених для перевезення людей, коли ці операції складають реальні транспортні контракти. Ця кваліфікація випливає з умов контракту, зокрема стосовно положень, що стосуються страхування та відповідальності власника.

Однак, якщо критерії страхування та відповідальності є важливими, для того, щоб оцінити, чи є великі операції зі знижками пасажирським транспортом у значенні статті 279 b quater CGI, необхідно також проаналізувати конкретні умови. особливо ті, що стосуються ціноутворення та контролю проїзду постачальником транспортних засобів.

Дійсно, компанії, що практикують велику дисконтну діяльність, зазвичай пропонують своїм клієнтам кілька формул надання транспортного засобу з водієм, спосіб оплати яких відрізняється.

Вивчення конкретних методів здійснення діяльності, таким чином, дозволяє визначити характер послуги, яка може бути уподібнена залежно від прокату, що відповідає нормальній ставці або транспортної діяльності, що підпадає під знижена ставка.

Взагалі, формули, ціноутворення яких безпосередньо пов’язано з пройденою відстанню або коли кінцевий пункт призначення визначений заздалегідь, отримують вигоду із зниженої ставки, передбаченої для перевезення людей.

Особливо це стосується таких формул, як "трансфери з готелів/вокзалів/аеропортів" або "поїздки, оплачені кілометром".

З іншого боку, формули, що виставляються за годину, покриваються нормальним тарифом, для якого тариф повністю не залежить від пройденої відстані, або навіть від існування чи відсутності поїздки.

Це має місце, наприклад, із формулами типу «Доступно», з необмеженим пробігом або формулами подорожей, ціни яких розраховуються виключно відповідно до часового інтервалу та тривалості послуги.