Податок на прибуток підприємств - Податковий режим для груп компаній - Декларація про зобов’язання - Декларація про дочірні компанії

Кожен учасник групи, включаючи материнську компанію, декларує власний податковий результат, який буде використовуватися для визначення загального результату (загальний податковий кодекс (CGI), примітка III, ст. 46 кватер-0 ZK).

податковий

З цією метою він підписується:

- «бухгалтерські» таблиці № 2050-SD до 2057-SD форми LIASSE BIC/IS (CERFA n ° 15949) (II-A § 20);

- «фіскальні» таблиці від 2058-A-SD до 2059 G-SD форми LIASSE GROUPE-SD (CERFA n ° 15950) (відповідно до власних зобов'язань, прокоментованих у BOI-IS-DECLA-10-10-10 у II § 60–270), що додається до розрахункової таблиці обмеження результатів та чистого довгострокового приросту капіталу для розподілу дефіцитів та втрат капіталу до інтеграції (таблиця № 2058 FC-SD форми LIASSE GROUP-SD);

- форма № 2065-SD (CERFA № 11084) у двох примірниках.

Кожна компанія-член групи залишається зобов'язаною подавати інші документи, передбачені чинним законодавством (форма № 2066-SD (CERFA № 11087), форма № 2069-A-SD (CERFA № 11081) тощо): III § 140-150.

Власні декларації материнської компанії та дочірніх підприємств підписуються в електронному вигляді. Для загальної групової декларації материнська компанія подає електронну декларацію №. 2065-SD групи, що супроводжується таблицями в пакеті "план групи".

З іншого боку, доцільно визначати дохід за фінансовий рік кожної компанії в групі так, ніби він оподатковується окремо і, отже, ніколи не був частиною групи. Це визначення обумовлює використання дебіторської заборгованості, що виникає внаслідок перенесення дефіциту, та обчислення спеціального резерву в контексті участі працівників у результатах компанії.

З цією метою він підписується на "фіскальні" таблиці №. 2058-A-біс-SD і n ° 2058-B-біс-SD ГРУПИ ФОРМИ-SD ГРУПИ.

Кожна компанія також підписується на заяву про визначення та моніторинг чистих фінансових витрат, не дозволених до відрахування та невикористаних спроможних відрахувань у перенесенні No 2464-SD (CGI, стаття 212 біс), як якщо б вона була накладена окремо протягом членство в групі.

До бухгалтерських та податкових таблиць кожної компанії додаються:

- копія таблиці № 2058-ER-SD форми ГРУПА SD-ГРУПА (складений материнською компанією для визначення загального результату), що відображає коригування її оподатковуваного доходу та довгострокових прибутків або збитків від капіталу для визначення загального результату. Ці елементи вказують, де це застосовно, перерахування загального результату при виході з групи компанії або припинення плану групи (таблиця виходу з переробки). 2058-ES-SD форми ГРУПА SD-ГРУПА). Однак компанії, які є членами групи та підпорядковуються загальному керівництву великих підприємств (DGE), не зобов'язані надавати копії спеціальних заяв №. 2058-ER-SD і n ° 2058-ES-SD;

- заява про визначення прибутку та довгострокового чистого приросту капіталу, що породжує право на звільнення від сплати корпоративного податку, від якого компанії отримують вигоду внаслідок свого заснування у вільній від міських зон - підприємницькій території (стаття 44 окти CGI або стаття 44 окті A CGI), у пулі зайнятості, який слід активізувати (згаданий у статті 44, дуодециях CGI), в зоні реструктуризації оборони (згаданий у статті 44, ідентифікації CGI) або у вільній зоні нового покоління (згаданій у стаття 44 чотириквартирності CGI).

А. "Бухгалтерські" таблиці

Метою податкового режиму для груп компаній є кращий захист нейтралітету оподаткування щодо економічних структур та посилення конкурентоспроможності французьких компаній.

Це дозволяє компанії представляти собою виключну відповідальність за сплату податку на прибуток підприємств за всіма результатами діяльності групи, сформованої нею, та пов'язаних з нею компаній на умовах, передбачених статтею 223 А CGI.

Для цього кожна компанія визначає власний бухгалтерський та податковий результат.

Таким чином, компанія використовує, за звичайних умов, "бухгалтерські" таблиці від 2050-SD до 2057-SD форми LIASSE BIC/IS.

B. Податкові таблиці та розрахунок для обмеження результатів та чистого довгострокового приросту капіталу для розподілу дефіцитів та втрат капіталу до членства в групі

Кожна компанія групи виконує, за звичайних умов, таблицю дефіцитів, відшкодування за оплачувану відпустку та резерви, що не підлягають вирахуванню. 2058-B-SD LIASSE BIC/IS (рамки II та III) та таблиця розподілу короткострокових приростів капіталу та приросту капіталу злиття та внеску. 2059-B-SD ЗБІРКИ BIC/IS.

З іншого боку, виправлення необхідно внести до таблиць №. 2058 A-SD "Визначення податкового результату", n ° 2058-B-SD Рамка I (моніторинг дефіцитів), немає. 2058-C-SD "Таблиця розподілу доходів та інша інформація", №. 2059-A-SD "Визначення прибутків та збитків від капіталу" та ні. 2059-D-SD "Розподіл довгострокових прибутків від капіталу" LIASSE BIC/IS.

Ці виправлення складаються для компанії-члена:

- чистий довгостроковий прибуток від капіталу за рік, до якого можуть бути нараховані чисті довгострокові збитки та збитки до членства в групі (CGI, ст. 223 I, 4);

- прибуток за фінансовий рік, на який нараховується дефіцит до інтеграції (CGI, ст. 223 I, 4);

- не переносити дефіцити та втрати капіталу, що використовуються для визначення загального результату (CGI, стаття 223 E).

1. Таблиця для визначення податкового результату та аркуш розрахунку для обмеження

Для визначення податкового результату компанія використовує таблицю №. 2058-A-SD форми LIASSE BIC/IS за звичайних умов, за винятком розділів, що стосуються довгострокового приросту капіталу (рядки WV - XB) та оподатковуваного доходу (рядки XI - XO), які підпорядковуються спеціальним правилам.

Компанія розраховує свої довгострокові прибутки від капіталу за умовами загального права, обмежуючи суму, що підлягає сплаті, за умовами, встановленими пунктом 4 статті 223 I КГІ, а потім зараховує їх до результатів, що підлягають оподаткуванню за ставкою, зниженою або, можливо, при нормальній швидкості (BOI-IS-GPE-20-10).

в. Обмеження довгострокового приросту капіталу для розподілу попередніх збитків та збитків

Стаття 223 I ЗГІ обмежує можливості зарахування довгострокових втрат капіталу, дефіциту прибутку та довгострокового приросту капіталу за рік.

Щоб визначити це прибавлення додаткової вартості, це необхідно

- відняти із загального довгострокового чистого приросту капіталу за фінансовий рік суму:

- довгострокові прибутки від капіталу, що стосуються вибуття внутрішньогрупових груп;

- довгострокові прирости капіталу від вибуття поза групою неамортизованих основних фондів, які були предметом попереднього внеску, внесеного з 1 січня 1989 року та розміщеного відповідно до статті 210 A CGI, аж до приросту капіталу від відстрочки податку.

- додати до довгострокового чистого приросту капіталу за фінансовий рік довгострокові втрати капіталу в результаті внутрішньогрупових продажів.

З цією метою таблиця обмеження №. 2058-FC-SD форми GROUP-SD GROUP наступним чином:

- доцільно переносити загальну суму чистого довгострокового приросту капіталу, що підлягає оподаткуванню, за власною ставкою. Ці суми відображаються у графі В внизу поля В таблиці №. 2059-A-SD форма LIASSE BIC/IS;

- вказують, де це можливо, прирост капіталу від внутрішньогрупових продажів, включаючи прибуток від переказу цінних паперів з рахунку на рахунок, для яких відстрочка податку припиняється внаслідок їх продажу за ставкою, до якої вони відносяться і які також зазначені у таблиця виправлень № 2058-ER-SD ГРУПА ФОРМ-SD ГРУПА;

- вказувати частку приросту капіталу, що відповідає попередньому приросту капіталу до тих пір, призупинивши оподаткування згідно зі статтею 210 А CGI, розмежовуючи їх за ставкою, на яку вони падають;

- визначити розмір довгострокових збитків від капіталу, що виникають внаслідок продажів, що потрапляють у сферу дії статті 223 F CGI.

Рядок 5 таблиці 2058-FC-SD форми LIASSE GROUPE-SD дозволяє визначити довгостроковий чистий приріст капіталу, який використовується для розподілу довгострокових чистих дефіцитів та втрат капіталу, реалізованих до членства в групі.

Потім компанія може перейти до розподілу цих прибутків від капіталу, але загальна сума, зазначена у рядках WW та XB таблиці №. 2058-A-SD форми LIASSE BIC/IS не може перевищувати суми, зазначеної в рядку 5.

b. Обмеження прибутку для розподілу попередніх дефіцитів

Наступним кроком є ​​обмеження прибутку, з якого може бути нарахований дефіцит до вступу до групи. Підхід подібний до підходу до довгострокових приростів капіталу (II-B-1-a § 70). З цією метою таблиця обмеження №. 2058-FC-SD форми GROUP-SD GROUP наступним чином:

- перенести прибуток, що відображається у рядку XI таблиці №. 2058 A-SD форму LIASSE BIC/IS або дефіцит, що з’являється в рядку XJ тієї ж таблиці;

- вказувати прибуток, що відповідає списанню боргів або прямим або непрямим субсидіям, отриманим від інших компаній групи, коли вони підлягають вирахуванню для розрахунку чистого прибутку компаній, які їх надали (ця згадка відповідає рядку CJ таблиці виправлень n ° 2058-ER-SD форми ГРУПА SD-ГРУПА);

- вказують прирости капіталу, які не отримують вигоди від довгострокового режиму, здійсненого під час продажу внутрішньогрупових основних засобів, включаючи результати переказу цінних паперів з рахунку на рахунок, відстрочка сплати податків яких припиняється внаслідок продажу (CGI, s. 223 Ж);

- відповідно згадати короткостроковий приріст капіталу за предметами, що не амортизуються (CGI, ст. 210 А), та приріст капіталу за статтями, що амортизуються, реінтегрованими компанією, яка отримує внески;

- відкласти суму вільного переоцінки надлишків активів;

- вказують збитки, отримані в результаті продажу внутрішньогрупових основних засобів, а також збитки від внутрішніх переказів портфельних цінних паперів, виключених із режиму довгострокового приросту капіталу, включаючи результати переказу цінних паперів з рахунку на рахунок, включаючи відстрочку відрахування припиняється внаслідок переказу (CGI, ст. 223 F);

- вказують суму прибутку, що використовується для розподілу попередніх дефіцитів.

Загальна сума, що відображається у рядку XL таблиці №. 2058-A-SD не може перевищувати цю суму.

2. Моніторинг дефіциту

Результати компанії-члена групи використовуються для визначення загального результату. Як результат, компанія не повинна обслуговувати рядок YJ таблиці №. 2058-B-SD форми LIASSE BIC/IS, що стосується дефіциту, створеного протягом фінансового року.

Однак компанія продовжує контролювати та очищати дефіцити, що виникли до приєднання до групи.

3. Привласнення результату

Дочірня компанія продовжує обслуговувати заголовки таблиці № 2058-C-SD (CERFA № 10953), доступної в Інтернеті на веб-сайті www.impots.gouv.fr, за звичайних умов. Він доповнює структуру "плану групи", передбачену для груп компаній.

4. Визначення приросту та збитку від капіталу

На столі n ° 2059-A-SD форми LIASSE BIC/IS, якщо це застосовується на доданих аркушах, компанія вказує, формуючи їх, елементи та суми, які є предметом внутрішньогрупових переказів, щоб мати можливість нейтралізувати їх за станом випрямлень.

5. Чисті фінансові витрати, що не допускаються при відрахуванні, та невикористані можливості відрахування, перенесені до дати вступу до групи

Відповідно до положень c c 1 статті 223 I CGI, компанії, які входять до групи з чистими фінансовими витратами, не дозволеними до відрахування, та невикористані спроможні до відрахування до дати вступу до групи не можуть використовувати останні з моменту вступу до групи. Ці суми можна використовувати знову, коли вони виходять із групи.

Однак дочірні компанії повинні подати звіт про моніторинг № 2464-SD (IV-C § 200).

C. Оголошення результатів

Кожен член групи компаній підписується в двох примірниках декларації № 2065-SD, де на сторінці 1 відображається виправлений результат, який було визначено в таблиці № 2058-A-SD форми LIASSE BIC/IS і яка використовується для визначення загального результату.

Крім того, компанія зазначає на бланку n ° 2065-SD назва материнської компанії, а також адреса місця її оподаткування та дата входження до групи.

Взагалі, кожна група групи залишається зобов'язаною всіма зобов'язаннями щодо звітності, передбаченими загальним податковим кодексом та додатками до нього.

Таким чином, кожна компанія групи, яка збирала дохід з іноземного джерела, що дає право на податковий кредит, підписується на форму № 2066-SD (CERFA № 11087) за звичайних умов. Копія цього документа передається материнській компанії, яка додасть його до звіту про залишок податку на прибуток підприємств.

Кожна компанія-член групи, яка зазнала витрат на дослідження, що дають право на отримання податкового кредиту на дослідження, підписується на декларацію № 2069-A-SD (CERFA № 11081), додану до її декларації про результати. Копія форми надається материнській компанії, яка додає її до звіту про залишок податку на прибуток підприємств.

Те саме стосується декларацій, що стосуються інших знижень податків та податкових пільг.

Для отримання детальної інформації зверніться до BOI-IS-RICI.

Кожна компанія-член групи визначає свій результат, використовуючи модель №. 2058-A-біс-SD форми LIASSE GROUPE-SD так, ніби ніколи не був членом групи (CGI, ст. 223 G, 3 та CGI, ст. 223 L, 5).

Цей результат використовується, зокрема, для визначення використання дебіторської заборгованості, що виникає внаслідок перенесення дефіциту, а також спеціального резерву, створеного в рамках участі працівників у результатах компанії.

Сума корпоративного податку та штрафи, за сплату яких компанія несе солідарну відповідальність, оцінюються на основі результату, який використовується для визначення загального результату, який наведено в таблиці No. 2058-A-біс-SD форми LIASSE GROUPE-SD, підписаної компанією.

А. Визначення податкового результату

Результат, наведений у таблиці №. 2058-A-біс-SD форми LIASSE GROUPE-SD не враховує обмежень, що стосуються розподілу попередніх збитків та збитків (II-B-1 § 50 до 80).

Основні дані в таблиці № 2058-A-SD форми LIASSE BIC/IS не впливає на режим групи. Вони беруться та агрегуються у рядки E1, E2, E4 та E5 таблиці No. 2058-A-біс-SD форми LIASSE GROUPE, зокрема щодо поновлення на роботі та відрахувань.

Однак, на друкованому папері немає. 2058-A-біс-SD форми LIASSE GROUPE-SD, методи розподілу чистого довгострокового приросту капіталу та оподатковуваного доходу до попередніх дефіцитів та втрат капіталу відрізняються від методів, наведених у таблиці No. 2058-A-SD форми компанії LIASSE BIC/IS.

Насправді компанія не застосовує обмеження, передбачені пунктом 4 статті 223 I КГІ. Отже, він може зарахувати всі свої прибутки від капіталу та оподатковуваний дохід до своїх втрат та капітальних втрат до інтеграції, а крім того, використовувати дефіцити та, утримувані для визначення загального результату в звичайних умовах, тобто так, ніби вона мала ніколи не був членом групи.

Крім того, лише материнська компанія, ймовірно, буде обслуговувати лінію F4, оскільки компанії-члени групи не можуть відшкодувати збитки (CGI, ст. 223 G, 2).

B. Моніторинг звичайного дефіциту та розподіл довгострокових втрат капіталу

Кожен член групи контролює звичайний дефіцит та розподіляє довгострокові чисті втрати капіталу, реалізовані до та під час інтеграції, ніби його результат не використовується для визначення загального результату.

Тому він обслуговує всі заголовки таблиці №. 2058-B-біс-SD ГРУПИ ФОРМИ-SD ГРУПИ.

C. Визначення та моніторинг чистих фінансових платежів, що не допускаються при вирахуванні та невикористані можливості зменшення для перенесення

Відповідно до 5 статті 223 L CGI кожна компанія групи повинна утримати прибуток за фінансовий рік та податок на прибуток підприємств, визначений так, ніби він був обкладений окремо для розрахунку участі та спеціального резерву участі, передбаченого за статтями L. 3322-1 та наступними КЗпП. З цією метою кожна компанія в групі повинна долучити таблиці №. 2058-A-біс-SD і 2058-B-біс-SD ГРУПИ ФОРМИ-SD ГРУПИ.

Кожна компанія-член також повинна додати до цих таблиць заяву про визначення та моніторинг чистих фінансових витрат, не дозволених до відрахування, та невикористаних спроможних відрахувань у перенесенні n ° 2464-SD, як якщо б це було накладено окремо.