Податок на прибуток підприємств - Злиття та подібні операції - Режим загального права та спеціальний режим злиття підприємств
З юридичної точки зору злиття - це операція, при якій дві або більше компаній об'єднують свої активи, щоб утворити лише одну. Тому злиття передбачає возз’єднання щонайменше двох вже існуючих компаній. Відповідно до абзацу першого статті L. 236-1 Господарського кодексу:
- або створення нової компанії існуючими компаніями, які передають їй усі свої активи, активно та пасивно, на момент їх розпуску без ліквідації (злиття шляхом створення нової компанії);
- або передача раніше існуючій компанії всіх активів однієї або декількох компаній, розпущених без ліквідації (злиття шляхом поглинання).
Визначені таким чином, злиття призводять до універсальної передачі активів поглинутої компанії на користь поглинаючої або нових компаній, які її збирають. Отже, останні замінюють поглинену компанію у всіх активах, правах або зобов'язаннях останньої. З цього, зокрема, випливає, що зобов'язання поглинутої компанії бере на себе поглинаюча або нова компанія відповідно до умов, визначених у контракті на злиття.
Повна передача активів компанії, що поглинається, обов’язково передбачає негайне її припинення, яке відбувається без ліквідації.
Нарешті, щоб відбулося злиття, партнери поглинутої компанії повинні стати партнерами поглинаючої або нової компанії, надавши соціальні права останньої. Іншими словами, не може бути злиття, якщо передані чисті активи (після вирахування зобов’язань, прийнятих компанією-бенефіціаром), винагороджуються майном, відмінним від акцій чи акцій. Однак, шляхом відступу від цього правила, колишні партнери можуть отримувати винагороду шляхом виплати залишку готівки до максимального ліміту 10% від номінальної вартості виділених цінних паперів (Господарський кодекс, ст. L. 236-1, ал. 4).
Обмін соціальними правами може здійснюватися лише на користь партнерів поглинутої компанії, крім компаній, що беруть участь в угоді. Коли компанія-бенефіціар передачі активів має частку в капіталі поглинутої компанії, вона не може отримати в обмін власні цінні папери.
В принципі, злиття еквівалентно продажу для поглинутої компанії, і воно дає всі наслідки; Потім трансакція аналізується як мутація, тобто загальний переказ бізнесу, що підлягає оподаткуванню згідно із загальним правом.
Насправді цей дуже суворий принцип вступає у дію лише у виняткових випадках, оскільки, як правило, відповідні компанії вимагають переваг спеціального режиму, передбаченого статтею 210 А CGl. Потім злиття розглядається як проміжна операція: поглинаюча або нова компанія постає для цілей корпоративного податку як суто і просто продовжуюча діяльність поглинених компаній, замінюючи їх у своїх правах та зобов'язаннях.
Однак, незалежно від прийнятого режиму (режим звичайного права або спеціальний режим), застосовуються наступні два правила, характерні для передачі бізнесу в цілому:
- негайне оподаткування прибутку, отриманого поглинутою компанією, до дня набрання чинності злиттям, включаючи приріст капіталу, зафіксований під час злиття, та резерви, які ще не відновлені, за умови зворотної дії злиття;
- збитки компанії, що поглинається, в певних випадках можуть бути перенесені на прибуток компанії, яка поглинає;
- оподаткування бонусу за злиття від імені партнерів поглинутої компанії як розподіленого доходу.
У наступних розробках це буде розглянуто:
- режим загальноправового злиття (глава 1, BOI-IS-FUS-10-10);
- спеціальний режим злиття (глава 2, BOI-IS-FUS-10-20);
- дата набрання чинності актами злиття (глава 3, BOI-IS-FUS-10-30);
- концепція швидкого синтезу (глава 4, BOI-IS-FUS-10-40);
- обробка бонусу за злиття та малі (глава 5, BOI-IS-FUS-10-50).