Посібник з ПДВ на CNRS - Аркуш - Проміжна; щоденники та уповноважені
Факти - Посередники та брокери
Для здійснення своєї діяльності CNRS може виступати посередником або навіть призначити організацію для здійснення операції. Взагалі, посередником є той, хто здійснює посередницькі дії між двома людьми, особою, від імені якої він діє («довіритель»), і третьою стороною. Його діяльність характеризується:
Юридично за наявності мандату, що дозволяє йому діяти від імені інших;
Економічно тим, що він не забезпечує власними операційними ресурсами товари та послуги, що підлягають операції, в якій він укладає, і не стає власником.
Працюючи від імені принципала, посередник може діяти двома різними способами:
Або він представляє себе діючим від імені інших; тоді воно називається «прозорим»;
Або він представляє себе перед третіми сторонами як від свого імені; тоді кажуть, що він "непрозорий" .
Фундаментальне:
Інтерес цієї різниці полягає, зокрема, у визначенні на рівні посередника основи ПДВ. Дійсно, "прозорий посередник" прирівнюється до простого постачальника послуг, який сам отримує винагороду. ПДВ, що підлягає оподаткуванню. І навпаки, "непрозорий посередник" розглядається як "покупець-торговий посередник", що підлягає оподаткуванню із загальної суми операції..
Увага:
Відшкодування виплат виставлені від імені та від імені інших осіб не обкладаються ПДВ прозорим посередником (пор. Частина III, А "База оподаткування").
Поетапний податковий аналіз
Податкова кваліфікація та наслідки
Пошук контрактів прямо згадуючи, що посередник діє від імені інших (наявність імені або назви компанії, адреси, оподатковуваного номера комітента)
Пошук рахунків-фактур складений безпосередньо комітентом або направлений безпосередньо третьою стороною принципалу
Пошук рахунків-фактур встановлений посередником або надісланий посереднику, але показуючи, що останній діє від імені інших (ті ж умови, що і для контракту)
Аналіз правових обставин (зокрема вивчення пунктів договору, що пов'язують посередника з принципалом) та фактично що дозволяє встановити, що третя сторона усвідомлює той факт, що посередник діє від імені інших осіб, та всіх вищезазначених елементів
База оподаткування, що складається з усіх сум, отриманих в обмін на надану послугу (Наприклад: комісія або комісія за управління)
Правила територіальності надання послуг, що застосовуються до прозорих посередницьких операцій
За відсутності ідентифікації одного з вищезазначених елементів
База оподаткування дорівнює загальній сумі операції (ціна, сплачена третьою стороною або комітентом, з урахуванням комісії)
Правила територіальності надання послуг або доставки товарів відповідно до операції, в якій відбувається посередництво
Примітка:
«Комісійний агент» завжди належить до категорії «непрозорий посередник» через те, що він юридично визначений як той, хто діє від свого імені або від корпоративного імені від імені принципала.
Приклад:
У рамках певних закупівельних груп CNRS виступає посередником "у закупівлі" у постачальника та інших державних установ (принципалів) для придбання обладнання вартістю 1 млн. Д. € HT. Контракт про групування передбачає плату за управління на користь CNRS у розмірі 1000 євро без урахування податку, виставленого кожному принципалу.
Якщо податковий аналіз показує, що CNRS діє як "прозорий посередник", постачальник повинен, таким чином, стягувати безпосередньо з комітентів суму без податку, а також загальний ПДВ (196 000 євро). CNRS виставлятиме рахунки за кожну основну особу 1000 євро без ПДВ за плату за управління, а також ПДВ до 196 євро.
І навпаки, якщо податковий аналіз показує, що CNRS діє як «непрозорий посередник», постачальник повинен виставити рахунок CNRS на суму без податку замовлення (1 млн. Євро) плюс відповідний ПДВ (196 000 євро). CNRS виставлятиме рахунки довірителям на загальну суму транзакції, включаючи комісію, тобто 1 000 000 євро плюс комісія за управління без ПДВ, а також ПДВ до 196 000 євро плюс ПДВ на комісію за управління.
Юридичний текст:
Статті 256, V, 256 bis, III, 266, 1-b та 269, 1-ater Загального податкового кодексу