Просте усиновлення пасинків після розлучення з якою податковою системою у разі пожертви Actu-Legal
У відповіді міністрів Берсі щойно дав своє тлумачення щодо тарифу, що застосовується до спільного подарунку від батьків до його усиновлених дітей, коли просте усиновлення відбулося після розлучення усиновлювача з усиновленим.
Член парламенту поцікавився у міністра дій та державних рахунків щодо податкового режиму розподілу подарунків усиновленим дітям у простій формі після розлучення. Питання, яке не є тривіальним, враховуючи велику кількість розлучень та змішаних сімей.
Просте усиновлення від зведеного батька
Переважна більшість поточних усиновлень відбувається у змішаних сім'ях. Завдяки цьому процесу свекрухи хочуть освятити узи прихильності, ковані з дитиною їхнього чоловіка, до або після повноліття.
Як правило, усиновлення дітей з подружжя здійснюється у формі простого усиновлення. Ця форма дозволяє дитині не розривати зв’язок з початковим батьком, одночасно встановлюючи синівський зв’язок з пасином. Крім того, дитина не змінює свого імені, однак вона може додати ім'я свого усиновлювача до свого початкового імені.
Якщо дитині старше 18 років, усиновлення партнером по спільному проживанню або партнером PACS не представляє труднощів. З іншого боку, якщо дитина неповнолітня, усиновлення можливе лише в тому випадку, якщо усиновлений пасинок перебуває у шлюбі з батьком чи матір’ю дитини.
Як наслідок створення батьківських зв’язків усиновлена дитина стає спадкоємцем свого усиновлювача, зберігаючи при цьому свої права у спадкоємстві двох своїх первісних батьків. З фіскальної точки зору, отже, він отримує вигоди із відрахувань та прямих лінійних тарифів за умови, що його усиновлювач та його батьки походять у шлюбі. Якщо вони перебувають у цивільному партнерстві або спільному проживанні, слід довести, що усиновлювач піклувався про усиновленого протягом 5 років (у їх меншості) або 10 років (у їх меншості та більшості).
Обмін пожертвами для усиновлених дітей
Заступник Валь-де-Марна Люк Карвунас допитав міністра дій та державних рахунків щодо ситуації одного з його громадян щодо податкового режиму розподілу пожертв для дітей, усиновлених за простою формою після розлучення (Реп. Min Carvounas, JOAN, 13 серпня 2019 р., Питання № 10137). Справа в наступному. У 2011 році пан Х усиновив у простій формі, з одного боку, двох дітей своєї нинішньої дружини, а з іншого - двох дітей своєї колишньої дружини, з якою він розлучився з 1995 року. Податкові умови та умови цих правових актів, він зв’язався із загальним напрямком державних фінансів Кретей, його місцем проживання.
Податкова служба сформулювала свою відповідь на основі статті 786 Загального податкового кодексу. Згідно з цим текстом: "при збиранні податків на безоплатну передачу сімейні відносини, що виникають внаслідок простого усиновлення, не враховуються". Текст передбачає кілька винятків, зокрема передач, зроблених на користь дітей від першого шлюбу подружжя усиновлювача. У тексті, що стосується "дітей подружжя", пан Х дивується його ситуації щодо дітей своєї колишньої дружини, з якою він розлучився. Стаття 786 КГІ "не визначає, чи має бути усиновлення до або після розлучення".
Податкова адміністрація пояснила цей пункт у своїй доктрині (BOI-ENR-DMTG-10-50-80).
По-перше, вона аргументує хронологію шлюбу та усиновлення: "Не має значення, чи є шлюб усиновлювача з батьком або матірею усиновленої дитини до усиновлення або після усиновлення. Прийнято, що цей виняток вигідний нащадкам дітей від першого шлюбу подружжя усиновлювача ".
Щодо хронології розлучення та усиновлення, Берсі виключає застосування статті 786 CGI у випадках, коли усиновлення відбулося після розірвання шлюбу: «аналогічним чином, положення 1 ° статті 786 CGI застосовуються до справи про безкоштовні передачі дитині від першого шлюбу подружжя усиновлювача, навіть якщо шлюб між його батьком чи матір’ю та усиновлювачем було припинено розлученням, за умови, що усиновлення відбулося під час шлюбу ".
Прямий наслідок цього тлумачення: Берсі вважає, що розподіл пожертв містера Х на двох дітей його колишньої дружини, що відбувся після розлучення, має поширюватися на права на безкоштовну передачу відповідно до норми, яка застосовується між не родичами.
Висловлюючи занепокоєння пана Х, депутат стверджує, що "якщо це суворе тлумачення статті 786 Загального податкового кодексу може скористатися тим, що уникає усиновлення, здійсненого з єдиною метою - не платити надмірно високі податки на подарунки, це також може, як цей конкретний випадок створить справжній розрив рівності між дітьми, усиновленими під час шлюбу, та дітьми, усиновленими після його розірвання ». Тому він запитав міністра, чи не повинно розвиватися таке законодавство, щоб гарантувати більшу рівність між дітьми, усиновленими під час та після шлюбу.
Усиновлення повинно відбутися до розлучення
У своїй відповіді від 13 серпня Джеральд Дарманін, Міністр дій та державних рахунків нагадав про принципи статті 786 CGI та її виняток на користь дітей від першого шлюбу подружжя усиновлювача, які отримують вигоду від сприятливий податковий режим, що застосовується до прямих лінійних передач.
І уточнити, що "цей виняток застосовується, навіть якщо шлюб між батьком усиновленого та усиновлювачем був розірваний шляхом розлучення за умови, що усиновлення відбулося під час шлюбу".
В іншому випадку, якщо усиновлення відбулося після розлучення між усиновлювачем та батьком усиновленого, виняток падає. "Дійсно, у цьому випадку попередній розпад шлюбу вже не дає можливості припустити, що усиновлення здійснюється в першу чергу для того, щоб відтворити сімейну одиницю, а не з родових причин". Отже, існує ризик зловживання інструментом усиновлення з метою оподаткування.
Догляд протягом 5 або 10 років
Однак Берсі не залишає пана Х та всіх людей, які перебувають у його ситуації, без сприятливих податкових результатів. Він нагадує, що така ситуація може відповідати іншому винятку, передбаченому статтею 786 CGI (3 ° та 3 ° біс). Це такі:
- неповнолітні, усиновлені на момент смерті усиновителя, або неповнолітні, усиновлені під час пожертви, зробленої усиновлювачем, які протягом принаймні п'яти років отримували безперервне полегшення та піклування від усиновлювача за умови "постійної та первинної допомоги";
- повнолітні усиновлювачі, які або у своїй меншості та принаймні протягом п’яти років, або у своїй меншості та у своїй більшості та принаймні протягом десяти років отримуватимуть безперервну допомогу та піклування від усиновлювача як частину постійного та основного навантаження.
Нагадаємо, що Касаційний суд постановив, що концепція безперервної допомоги та піклування не передбачає виключного, а лише постійного та первинного піклування про усиновленого усиновлювачем (Cass. Com., 6 травня 2014 р., № 12- 21835).
За словами міністра, "цей останній пристрій дозволяє всім людям, яких фактично взяв на себе усиновлювач, як і неприйнятим дітям, скористатися найвигіднішим тарифом, що відображає емоційний зв'язок і міцні стосунки між ними".