РДА - Спеціальні територіальні режими - працівники, відряджені до l; іноземні роботодавці -
А. Рибалки повинні мати постійне місце проживання для податкових цілей у Франції, а їх роботодавець повинен мати офіс у Франції або в іншій державі-члені Європейського Союзу або Європейського економічного простору, який уклав з Францією угоду про адміністративну допомогу
Рибалки повинні мати місце проживання у Франції. Вважається, що він знаходиться у Франції, якщо вони відповідають принаймні одній із умов статті 4 B CGI (BOI-RSA-GEO-10-10).
Компанії, в яких працюють рибалки, повинні бути створені у Франції, в іншій державі-члені Європейського Союзу (ЄС) або в державі-учасниці угоди про Європейський економічний простір (ЄЕЗ), яка уклала угоду з Францією. Адміністративна допомога з метою протидія шахрайству з податками та ухиленню від сплати податків (справи Ісландії, Норвегії та Ліхтенштейну).
Ця умова передбачає наявність договірного зв’язку між працівниками та риболовецькою компанією, створеною у Франції або в одній із цих держав (BOI-RSA-GEO-10-10).
Це той випадок, коли компанія має головний офіс або постійне представництво.
Б. Діяльність повинна здійснюватися в іншій державі, крім Франції, та в країні, де знаходиться роботодавець
1. Визначення поняття "діяльність у іншій державі, ніж Франція, та місце заснування роботодавця" стосовно моряків
Поняття "діяльність в іншій державі, крім Франції, та в місці заснування роботодавця", як правило, передбачає, що діяльність здійснюється в місці, що підпадає під "фіскальний суверенітет" держави або території, що не є Францією, і що, за відмінністю, від місця роботи роботодавця (BOI-RSA-GEO-10-10).
Для застосування міжнародних конвенцій Франція має на увазі департаменти Французької Республіки, включаючи прилегле до них територіальне море та за його межами, райони, в яких відповідно до міжнародного права вона має суверенні права на експлуатацію та дослідження природного ресурси морського дна, їх надр та надводних вод.
Цей суверенітет, який може простягатися до 200 морських миль, має на меті захистити права Франції на розвідку та експлуатацію мінеральних та інших неживих природних ресурсів та виключно на осілі живі організми.
Однак це визначення французького географічного району непридатне для риболовецької діяльності. Для цього буде прийнято, що будь-які заняття в морському просторі, розташованому за межами територіального моря, тобто більш ніж в 12 милях від столичних узбережжя або закордонних департаментів, відповідають діяльності в іншій державі, крім Франції.
Отже, передбачається, що вони здійснюватимуть свою діяльність в іншій державі, крім Франції, виключно в принципі, моряки на борту суден, озброєних для риболовлі на відстані більше 12 миль від узбережжя, тобто на практиці ті, що належать до однієї з перших трьох категорії плавання, згадані у статті 110.11 зміненого указу від 23 листопада 1987 року, що стосується безпеки суден.
Риболовецькі судна також визначаються як будь-які судна, що використовуються в комерційних цілях для:
- вилов та переробка риби;
- відлов інших морських тварин;
- заготівля морських рослин;
- експлуатація живих ресурсів моря.
Таким чином, їх класифікують для їх навігації на п’ять категорій, залежно від їх типу операції та обсягу району, в якому вони можуть здійснювати фізичні вправи.
Лише рибалки на борту суден, що входять до першої, другої або третьої категорії плавання, мають право на положення II статті 81 А CGI.
Категорія плавання судна вказана в його ліцензії на оснащення (транспортний код, ст. L. 5232-1), а також, де це застосовно, обмеження, з якими воно пов'язане.
Вказівку на категорію судноплавства, до якої належить човен, також можна отримати в Управлінні морських справ (DAM), яке управляє картотекою флоту.
2. Діяльність, що здійснюється виключно в територіальних водах
Якщо є об'єктивні елементи, які дозволяють адміністрації встановити це, незважаючи на приналежність судна до однієї з перших трьох категорій судноплавства (I-B-1 § 70), промисел здійснювався виключно в територіальних водах, звільнення не застосовується.
C. Звільнення стосується заробітної плати моряків та заробітної плати рибальських босів, встановлених у категорії заробітної плати
1. Принцип
Положення II статті 81 А CGI зазвичай застосовуються до працівників, тобто до осіб, які перебувають у державі юридичного підпорядкування щодо свого роботодавця на підставі трудового договору, який вони пов'язують із цим.
Тому звільнення вигідне морякам, які відповідають цій умові, незалежно від виду риболовлі (кустарного чи промислового) та незалежно від посади, яку займає працівник на борту судна (рибалка, кухар, механік тощо).
2. Особливий випадок рибалок
Діяльність морського риболовлі, що здійснюється на професійній основі на борту судна та з метою збуту продукції, вважається комерційною (Кодекс сільського та морського риболовлі, ст. L. 931-1). Отже, риболовецький бос є торговцем, зареєстрованим як такий у торговельному реєстрі та реєстрі компаній.
Відповідно до положень першого абзацу статті 34 CGI, дохід, отриманий від цієї діяльності, оподатковується у категорії промислових та комерційних прибутків і, отже, не підпадає під дію положень II статті 81 A CGI.
Однак, застосовуючи абзац третій статті 34 CGI, дохід, що відповідає так званій "частковій" винагороді, яку отримують за їх особисту працю кустарні рибалки, а також, коли вони перебувають на борту, або рибалки, пов'язані з кустарною риболовецькою компанією, оподатковуються за категоріями заробітної плати (BOI-RSA-CHAMP-10-40-20). Прийнято, що ці доходи отримують звільнення, передбачене в II статті 81 A CGI, за тих самих умов, що і морські рибалки.
А. Щодо податку на прибуток
1. Принципи реалізації
Платники податку, які мають право на звільнення, передбачене в II статті 81 A CGI, декларують для цілей оподаткування прибутку суму винагороди, що підлягає оподаткуванню, отже, виключаючи частку, яка звільняється (III-B-1 § 330 та III-B- 2 § 350).
Потім заявлена сума отримує вигоду, згідно з нормами звичайного законодавства, від відрахування на професійні витрати (фактичні витрати або стандартний відрахунок у розмірі 10%).
Ці правила застосовуються за однакових умов до рибалок, але визначення частки звільненої винагороди проводиться за певними методами через специфічні особливості цього сектору діяльності.
2. Розрахунок звільненої частини винагороди
Беручи до уваги особливості риболовецької діяльності, прийнято, що частка звільненої винагороди відповідає відсотку суми заробітної плати, що перевищує контрольну винагороду.
в. Сума довідкової компенсації
Порівняльна компенсація дорівнює середній компенсації моряку, який працює у Франції.
Він переоцінюється в тій же пропорції, що і річна одноразова зарплата третьої категорії шкали, встановленої для обчислення соціальних внесків для моряків, що стягується Національним закладом для інвалідів ВМС (ENIM).
Виходячи з суми фіксованої заробітної плати на 1 січня 2019 року (тобто 18 991,04 євро), переоціненої на 1 квітня 2019 року (збільшеної до 19 048,01 євро), референтна заробітна плата, яка буде використовуватися для цілей оподаткування доходу 2019 року для розрахунку частка звільненої винагороди становить: 18 946 євро.
b. Відповідна норма звільнення
Положення II статті 81 А CGI застосовуються до рибалок на борту суден, класифікованих в одній з перших трьох навігаційних категорій, згаданих у статті 110.11 указу від 23 листопада 1987 року, внесеного до безпеки судна (IB-1 § 70 ).
Ставка звільнення змінюється залежно від видів риболовлі, що здійснюється цими судами. Вони визначені указом від 24 січня 1973 р., Що стосується морських навігаційних назв для столичної Франції, Антільсько-Гайанської групи та острова Реюньйон. Таким чином, риболовецьке плавання підрозділяється на дрібномасштабний, прибережний, офшорний та великомасштабний, залежно від тривалості перебування судна від свого порту, а також від тоннажу судна для великомасштабного рибальства. Застосовувана ставка становить 40%, за винятком морського риболовлі та великомасштабного рибальства, для яких вона становить 60% (визначення риболовлі та відповідна норма зниження, BOI-ANNX-000059).
Коли за той самий податковий рік працівник отримував винагороду, яка частково отримувала виплату за ставкою звільнення 40%, а частково ставкою 60%, надбавка обчислюється пропорційно сумі. (приклад n ° 2 у II-A-2-b § 240).
Тип риболовлі, для якого встановлено судно, можна перевірити за допомогою DAM (I-B-1 § 70).
Приклад 1: Рибалка на борту судна другої категорії (плавання дозволено в межах 200 морських миль від порту), що здійснює риболовлю в морі (відстань від порту протягом періоду, що перевищує дев'яносто шість годин), отримує у 2019 році компенсацію за вирахуванням соціальних внесків до 30 000 євро за діяльність, що здійснюється протягом року.
Сума доходу, що підлягає декларуванню, та така, яка використовується для обчислення податку, така:
Чиста винагорода соціальних внесків працівників
Сума контрольної компенсації (1 січня 2019 року переоцінена 1 квітня 2019 року)
Частка винагороди, яка отримує допомогу
Сума надбавки (11 054 х 60%)
Сума доходу для декларування
23 368
10% фіксована відрахування
Дохід, що підлягає оподаткуванню
21 031
Приклад 2: За здійснення своєї діяльності моряк отримав у 2019 році такі доходи:
- з роботодавцем Практика морського риболовлі (протягом 5 місяців): 11 500 євро;
- з роботодавцем В, що займається прибережним рибальством (протягом 6 місяців): 8 500 євро.
Сума доходу, що підлягає декларуванню, та така, яка використовується для обчислення податку, така:
Чиста винагорода соціальних внесків працівників
Сума контрольної компенсації (1 січня 2019 року переоцінена 1 квітня 2019 року)
Частка винагороди, яка отримує допомогу
Розмір допомоги: (1054 x 11500/20000) x 60% +
(1054 x 8500/20000) x 40%
Сума доходу для декларування
19 457
10% фіксована відрахування
Дохід, що підлягає оподаткуванню
17511
B. Щодо соціальних внесків та внесків
1. За умови сплати соціальних внесків, узагальнений соціальний внесок (CSG) та внесок на відшкодування соціального боргу (CRDS)
Звільнення від оподаткування, зазначене у II статті 81 A CGI, застосовується лише до податку на прибуток. Це не впливає на базу соціальних внесків та внесків, яка визначається відповідно до конкретних правил, передбачених схемою соціального забезпечення моряків, якою керує ENIM.
2. Частковий відрахування CSG для визначення винагороди, що підлягає декларуванню з податку на прибуток
Узагальнений соціальний внесок (ЗСЗ), що стосується заробленого доходу, підлягає відрахуванню до частки, зазначеної в I статті 154, квінвікві CGI, для визначення суми доходу, що підлягає декларуванню, включаючи той, який вираховується з фракції. застосування II статті 81 А КГІ (BOI-RSA-BASE-30-30 до IA § 60).
Ці положення застосовуються до рибалок за однакових умов.
А. Зобов’язання роботодавців
1. Працівники, зайняті протягом року
Щодо інформації, яку роботодавці повинні подавати до податкових органів, зверніться до BOI-BIC-DECLA-30-70-10.
Що стосується, зокрема, зобов’язань роботодавців щодо звітності, необхідних для подання номінативної соціальної декларації (DSN), слід зробити посилання на технічний стандарт, згаданий у III статті R. 133-13 Кодексу соціального страхування (CSS).
Вони також передають цю інформацію зацікавленим працівникам, щоб дати змогу декларувати свої доходи.
2. Працівники, зайняті лише частину року
Роботодавці не повинні згадувати будь-яку відповідну допомогу. Вся винагорода, що виплачується, включається до заголовка “чистий оподатковуваний дохід від діяльності”.
Насправді у працівників у цій ситуації найімовірніше буде декілька роботодавців і вони єдині зможуть визначити, виходячи зі своєї щорічної винагороди, розмір допомоги, на яку вони можуть мати право.
Щоб дати змогу здійснити цей розрахунок, кожен роботодавець повинен надіслати їм сертифікат із зазначенням, зокрема:
- категорія навігації, до якої належить судно для посадки (перша, друга або третя категорії);
- тип риболовлі, для якої обладнане судно для посадки (дрібний, прибережний, морський або широкомасштабний);
- розмір винагороди, що виплачується, тобто, що відображається компанією під заголовком "чистий оподатковуваний дохід від діяльності";
- наступна експрес-згадка: "Якщо загальна винагорода, знята з вашої риболовецької діяльності протягом року (.), перевищує (18 946 євро податку на прибуток, що підлягає сплаті щодо доходу за 2019 рік, розмір заробітної плати за 2019 рік), ви ймовірно, отримає допомогу. Щоб допомогти вам розрахувати його розмір та розмір доходу, який буде перенесено до вашої декларації з податку на прибуток, ви можете звернутися до своєї податкової служби ».
Працівник зберігає цей сертифікат і повинен надати його на вимогу податкової служби. Прикладається типовий сертифікат (типовий сертифікат надається роботодавцем працівникам, які працювали лише частину року в компанії, BOI-LETTRE-000035).
В. Зобов’язання працівників
1. Працівники, зайняті протягом року у одного і того ж роботодавця
Працівники в цій ситуації розраховують на основі інформації, яку передає їх роботодавець, чисту оподатковувану суму їхньої винагороди (тобто загальної винагороди за вирахуванням звільненої частини). Вони повідомляють податкову суму, розраховану таким чином, у своїй податковій декларації або виправляють попередньо заповнену суму (III-A-1 § 270).
Вони також вказують свої звільнені доходи у декларації № 2042-C (CERFA № 11222, доступна на веб-сайті www.impots.gouv.fr) у рядку, призначеному для звільнення доходу, який використовується для розрахунку ефективної ставки.
Дійсно, незважаючи на те, що вони звільнені від податку на прибуток, ці суми враховуються для розрахунку ефективної ставки, яка застосовуватиметься до їх неоподатковуваного доходу відповідно до статті 197 С ЗГІ, та для визначення податкового доходу. з положеннями c 1 ° IV IV статті 1417 CGI.
2. Працівники наймають роботодавця лише частку року
У цьому випадку самі працівники повинні розрахувати розмір допомоги, на яку вони, ймовірно, претендуватимуть (II-A § 140-240). У декларацію про податок на прибуток слід вносити лише частку винагороди за вирахуванням будь-якого відрахування.
Частка винагороди, яка може бути звільнена, зі свого боку повинна бути внесена до декларації № 2042-С (відповідно до зазначень, зазначених у III-B-1 § 340.
Аркуш розрахунку дозволяє зацікавленим працівникам здійснити ці розрахунки (аркуш розрахунку надбавки та сум, які повинні бути задекларовані в декларації № 2042 (CERFA № 10330), BOI-ANNX-000040).
Нарешті, працівники повинні зберігати довідку, яку їм повідомляють роботодавці (III-B-1 § 320), щоб дати змогу при необхідності перейти до обчислення надбавки.