РДА - Звільнення та територіальні режими - Працівники “Імперіат” - Спеціальний режим г; оподаткування
Протягом обмеженого періоду (BOI-RSA-GEO-40 у § 1 та BOI-RSA-GEO-40-10 у § 20) можна скористатися спеціальним податковим режимом, передбаченим у статті 155 B CGI, працівники та керівники при влаштуванні на роботу на певний або невизначений термін у компанії, заснованій у Франції, або через компанію, засновану за кордоном, або безпосередньо компанією, заснованою у Франції.
А. Співробітники або менеджери
Окрім працівників, правомочними особами є всі керівники, які, зазначені в пунктах 1 °, 2 ° та 3 ° b статті 80 ter CGI, є прирівняними до них податком. Мова йде про:
- в акціонерних товариствах з обмеженою відповідальністю або в спрощених акціонерних товариствах (SAS), голови ради директорів, керуючого директора, заступника керуючого директора, тимчасово керуючого директора, членів правління, а також як будь-який директор або член наглядової ради, що відповідає за особливі функції;
- в SARL - менеджери меншин або егалітаристів;
- в інших компаніях чи установах, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств, керівники, які підпадають під режим оподаткування працівників.
Примітка: Принцип асиміляції SAS до SA викладений для застосування положень CGI та додатків до неї статтею 1655 Quinquies of CGI.
B. Співробітники та менеджери закликали влаштуватися на роботу у Франції
Система призначена для людей, яких іноземна компанія закликає до компанії, заснованої у Франції, а також для людей, набраних безпосередньо за кордон компанією, заснованою у Франції.
1. Особи, яких іноземна компанія закликає до компанії, створеної у Франції
Податковий режим для "імперіантів", передбачений статтею 155 Б CGI, призначений, зокрема, для осіб, які раніше працювали у компанії, заснованій за межами Франції та закликали здійснювати діяльність у компанії, створеній у Франції, яка має зв'язки з початковою компанією, чи є ці посилання капітальними, юридичними, комерційними тощо.
До них, серед іншого, належать працівники, відряджені як частина внутрішньогрупової мобільності, наприклад, від іноземної материнської компанії до її дочірнього підприємства, створеного у Франції.
Примітка: Зацікавлені працівники, можливо, раніше працювали у компанії, заснованій у Франції, якщо виконуються всі інші умови, зокрема умови попереднього доміциляції у Франції (див. II-A § 140).
Юридична форма початкової компанії не має значення, але вона повинна утворити існуючу юридичну особу, яка може бути, наприклад, постійним представництвом, філією або відділом зв’язку на дату, коли працівник приступить до своїх обов’язків. Або корпоративний офіцер.
2. Люди, набрані безпосередньо за кордон компанією, створеною у Франції
Система, передбачена статтею 155 Б CGI, також може принести користь людям, набраним безпосередньо за кордон компанією, створеною у Франції.
Таким чином, під час прийому на роботу зацікавлені особи можуть, наприклад, вже бути працевлаштованими в компанії, заснованій за кордоном, займатися діяльністю як самозайнята особа або взагалі не мати діяльності (наприклад, студенти, які отримують першу роботу).
З іншого боку, люди, які приїхали працювати у Францію за власною ініціативою або які вже встановили своє місце проживання у Франції на момент набору на роботу, не можуть скористатися цією схемою.
Отже, працівник (або менеджер) повинен мати можливість надати докази того, що коли він був прийнятий на роботу, його реальне місце проживання все ще було зафіксовано за кордоном і що він уже не передав його до Франції. Це обґрунтування може бути результатом декількох документів: підтверджуючі документи для контактів з компанією, підтверджуючі документи про доміциляцію, підтверджуючі документи для здійснених поїздок, сімейні ситуації тощо.
3. Інформація про компанію, в якій імпатріант виконує роботу
Компанія, в якій працівник чи керівник має роботу у Франції, повинна бути там створена, тобто, вона повинна мати головний офіс або установу у Франції, у значенні визначення, наведеного в II-B-1 § 90 та наступні BOI-IS-CHAMP-60-10-10.
Правова форма цієї приймаючої компанії не має значення.
Для працівників та менеджерів, яких компанія, заснована за межами Франції, закликає здійснювати діяльність у компанії, заснованій у Франції, з якою вона має зв’язки (пор. IB-1 § 40), прийнято, що приймаюча компанія не може законно існувати на дату, коли імпатріант приступить до виконання своїх обов'язків, якщо метою його прибуття до Франції є створення цієї компанії.
Щоб скористатися податковим режимом для імперіантів, відповідні працівники та керівники:
- не повинні мати проживання у Франції для цілей оподаткування протягом п’яти років, що передували року, в якому вони приступили до виконання своїх обов’язків;
- повинен мати місце проживання у Франції для податкових цілей у значенні a та b статті 4 B CGI (BOI-IR-CHAMP-10).
А. Стан попередньої недоміциляції у Франції
Особами, які мають право на цю систему, є ті, хто незалежно від своєї національності, французької чи іноземної, не проживав у Франції з метою оподаткування у значенні статті 4 B CGI або, у разі застосування угоди, міжнародного податку, які не проживали у Франції у значенні згаданої конвенції, і це протягом п’яти календарних років, що передували вступу на посаду у компанії, створеній у Франції.
Дата вступу на посаду означає дату, з якої починається виконання контракту, або найму, або корпоративного офісу, у компанії, розташованій у Франції.
Б. Умова доміциляції у Франції від вступу на посаду
Працівники та корпоративні співробітники можуть отримати вигоду з системи лише за ті роки, протягом яких вони мають фіциальне проживання у Франції, у значенні а та b статті 4 В CGI.
1. Оцінка стану доміциляції у Франції
Тільки люди, які мають свій будинок або місце основного перебування у Франції і які здійснюють там професійну діяльність як основну діяльність, мають право на режим, передбачений статтею 155 Б CGI.
в. Люди, які мають свій будинок або місце основного перебування у Франції та місце здійснення основної професійної діяльності
1 ° Місце проживання або основне місце перебування у Франції
Елементи оцінки цього стану коментуються в BOI-IR-CHAMP-10.
Зокрема, у разі перебування у більш ніж двох країнах протягом даного року Франція вважається основним місцем перебування, якщо тривалість перебування у Франції перевищує тривалість перебування у кожній з інших держав (BOI - ІЧ-ЧАМП-10).
2 ° Заняття у Франції переважно професійною діяльністю
Відповідно до пункту b статті 1 статті 4 B CGI, для працівників податковий проживання залежить від місця, де вони фактично та регулярно здійснюють свою професійну діяльність.
Коли платники податків одночасно виконують кілька професій або одну і ту ж професію в декількох країнах, вони вважаються проживаючими у Франції для цілей оподаткування, якщо вони здійснюють там свою основну діяльність, а це означає, якій вони приділяють найефективніший час, навіть якщо цього не відбувається приносять більшу частину свого доходу. Якщо такий критерій не може бути застосований, слід враховувати, що основною діяльністю є та, яка забезпечує зацікавленим сторонам найбільшу частку свого "світового" доходу.
Детальніше про всі ці концепції, пов’язані з доміциляцією податків у Франції, див. В § 160 § 160 та наступні BOI-IR-CHAMP-10.
b. Виключення
Люди, які здійснюють свою професійну діяльність у Франції, але не мають свого будинку чи місця основного проживання, або люди, що перебувають у протилежній ситуації, не можуть скористатися податковим режимом, передбаченим статтею 155 Б ЗГІ.
Те саме стосується осіб, які мають податковий доміцилія у Франції, застосовуючи інші основи внутрішнього законодавства, або є резидентами Франції у значенні міжнародних конвенцій, якщо дві сукупні умови, зазначені в а та b частини 1 статті 4 B CGI не поважаються. До них належать:
- особи, що мають у Франції лише центр своїх економічних інтересів у значенні c пункту 1 статті 4 B CGI;
- Державні службовці, які проходять службу за кордоном, тобто особи, які виконують свої функції або виконують місії в іноземній країні і не обкладаються в цій країні податком з усіх своїх доходів у значенні 2 статті 4 B CGI.
проти Артикуляція з умовою проживання у значенні міжнародних конвенцій
Якщо застосування міжнародної конвенції призводить до думки, що особа, яка імпортує, не є резидентом Франції у значенні зазначеної конвенції (BOI-INT-CVB), а отже, що її податковий доміцилія не знаходиться у Франції, навіть якщо вона відповідає умовам доміциляції, передбаченим пунктами a та b статті 4 B CGI, спеціальний режим оподаткування не застосовується.
Те саме стосується людей, чиє проживання у Франції випливає виключно із застосування міжнародних конвенцій (BOI-INT-DG-20-10 та BOI-INT-CVB), але яка не встановлена стосовно пунктів a та b статті 4 B CGI.
2. Методи реалізації
в. Загальні положення
Відповідність умовам, що стосуються доміциляції у Франції, оцінюється за кожен рік застосування системи.
Якщо ці умови не виконуються протягом року, перевага податкового режиму, передбачена статтею 155 Б ЗГІ, не застосовується до відповідного року.
Однак невиконання цих умов протягом одного року не ставить під сумнів переваги схеми за попередні або наступні роки, всі інші умови виконуються інакше. Тривалість звільнення залишається визначеною з урахуванням дати первинного вступу на посаду (BOI-RSA-GEO-40 у § 1 та BOI-RSA-GEO-40-10 у § 20).
b. Положення, що застосовуються в рік вступу на посаду
Обмеження, зокрема професійні (випробувальний термін зацікавленої особи, професійна ситуація подружжя тощо) або сімейні обмеження (навчання дітей тощо) виправдовують допущення розумного періоду в кілька місяців між прийомом на роботу особа, яка імпортує, та встановлення у Франції свого будинку. Крім того, як міра толерантності, невиконання умови, передбаченої в пункті 1 статті 4 B CGI, та умови проживання у Франції у значенні міжнародних конвенцій не виключає застосування режиму. адже в I статті 155 B CGI в таких межах:
- якщо встановлення у Франції його дому відбувається протягом календарного року, коли він виконує свої обов'язки, або наступного року, особа, яка імпортує, може вимагати вигоди від винагороди, отриманої з моменту вступу на посаду, при будь-яких інших умовах ( пасивний дохід "і на приріст капіталу ця толерантність не впливає);
- якщо встановлення у Франції його будинку затягується після кінця календарного року, наступного за вступом на посаду, особа, яка імпортує, назавжди не втрачає переваги схеми, але може за будь-яких інших умов вимагати її застосування з року, коли виконується умова доміциляції у Франції.
C. Особливий випадок зміни функцій
1. Зміна функції всередині однієї компанії
Відповідно до положень шостого абзацу статті 155 B CGI, премії, пов’язані з імпатріацією, звільняються за кожен рік, протягом якого імпатріат має податкове місце проживання у Франції у значенні а та b пункту 1 статті 4 B CGI (щодо податкового місця проживання див. BOI-IR-CHAMP-10):
- до 31 грудня п’ятого року після вступу на посаду у Франції, якщо це відбулося до 6 липня 2016 року;
- до 31 грудня восьмого року після вступу на посаду у Франції, якщо це відбулося 6 липня 2016 року.
Примітка: Щодо поняття дати початку у Франції, будь ласка, зверніться до II-A § 150.
Спеціальний режим оподаткування зберігається, коли протягом цього періоду працівник (або керівник) змінює функції в межах компанії, для якої він влаштувався у Франції.
Примітка: Режим також зберігається, коли іноземна компанія припиняє відрядження працівника, а останній підписує трудовий договір або корпоративний офіс із компанією, створеною у Франції, в якій він виконує свої обов'язки.
Детальніше про способи застосування цього звільнення див. В I-B § 170 та наступні BOI-RSA-GEO-40-10-20.
2. Зміна компанії в межах однієї групи
Те саме стосується працівників або менеджерів, які протягом цього періоду змінюють компанії в межах однієї групи незалежно від того, чи будуть вони виконувати подібні функції.
Для застосування цих положень під групою мається на увазі група, сформована компанією, створеною у Франції або за її межами, та компаніями, які вона контролює на умовах, визначених у статті L. 233-3 Кодексу.
Таким чином, одна компанія контролює іншу, коли:
- воно прямо чи опосередковано володіє часткою капіталу, що надає йому більшість прав голосу на загальних зборах компанії;
- воно лише має більшість прав голосу в компанії на підставі угоди, укладеної з іншими партнерами або акціонерами;
- фактично, він визначає, завдяки голосуючим у своєму розпорядженні правами, рішення на загальних зборах компанії;
- вона є партнером або акціонером цієї компанії і має повноваження призначати або звільняти більшість членів адміністративних, управлінських або наглядових органів компанії.
Передбачається, що особа здійснює цей контроль, коли вона має, прямо чи опосередковано, частку виборчих прав, що перевищує 40%, і жоден інший партнер чи акціонер прямо чи опосередковано не володіє часткою, більшою за власну.
Крім того, контроль можуть здійснювати спільно дві або більше осіб, які діють спільно, коли вони фактично визначають рішення, прийняті на загальних зборах.
3. Загальні положення
Ведення плану у разі зміни функцій не має наслідком збільшення його тривалості.
Таким чином, цей режим залишається чинним до 31 грудня п'ятого або восьмого календарного року, що настає після першого вступу в обов'язки компанії, створеної у Франції (BOI-RSA-GEO-40-10 у § 20). Коли імпатріант повинен виконувати свої обов'язки у Франції після цього періоду, вся його винагорода оподатковується за умовами загального права.
Деталі, надані II-C § 250-270 поширюються на зміни функцій або роботодавців, що відбулися станом на 7 серпня 2015 року, дату опублікування Закону No 2015-990 від 6 серпня 2015 року про зростання, діяльність та рівні економічні можливості. Однак продовження періоду застосування податкового режиму до 31 грудня восьмого календарного року, наступного за роком, коли вони починають виконувати свої обов'язки у Франції, поширюється на людей, які починають свої обов'язки у Франції з 6 липня 2016 року.
Дата зміни функції означає дату вступу на посаду, тобто на практиці дату, з якої фактично починається виконання нового трудового договору або нового корпоративного офісу в межах компанії. Компанія, розташована у Франції.