Реформа режиму матері та дочки 1 січня 2016 року є родовою холдинговою компанією в небезпеці Delcade

матері

Змінюючий закон про фінанси (далі - ЗЗФ) на 2015 рік [1] ​​від 29 грудня 2015 року вніс суттєві зміни в режим матері-дочки. Нагадаємо, ця система дозволяє звільнити дивіденди від дочірніх підприємств, виплачених їх материнським компаніям, за умови реінтеграції в оподатковуваний прибуток частки витрат і зборів у розмірі 5% [2].

Взагалі, режим батьків-дочок застосовується на такій діаграмі: патріоніальна холдингова компанія дозволяє окремому акціонеру/партнеру опосередковано утримувати цінні папери так званої "цільової" компанії, операційної компанії. Дивіденди цільової компанії повертаються до власності холдингової компанії, вільної від оподаткування (за умови реінтеграції частки витрат і зборів 5%), що дозволяє оптимізувати податки.

Основні зміни, внесені до режиму матері та дочки ЗПФ на 2015 рік:

    • Поширення режиму матері-дочки на цінні папери, що перебувають у власності;
    • Включення захисного застереження щодо розподілу з дочірніх підприємств, розташованих у державі чи на території, що не співпрацює (ETNC);
    • Усунення нейтралізації розподілу у фіскально інтегрованих групах та включення частки витрат і зборів за ставкою 1%;
    • Вставка застереження про зловживання.

Вставка обов'язкової застереження про зловживання

Застереження про зловживання передбачає, що для фінансових років, що починаються 1 січня 2016 року або пізніше, дохід від пайових цінних паперів, що розподіляється «в контексті організації або ряду домовленостей, які, створені для отримання, як основна ціль або як одна з основних цілей, податкова вигода, яка суперечить об'єкту чи меті режиму, не є справжньою, беручи до уваги всі факти та обставини, що мають значення [3]".

Звільнення ставиться під сумнів лише тоді, коли адміністрація доводить, що збори:

    • є "не справжнім";
    • має своєю метою "головним чином фіскальну" мету;
    • ідучи проти мети режиму.

Умова, пов’язана з існуванням головним чином фіскальної мети, здається податковою адміністрацією легкою для звітування шляхом простого порівняння отриманого прибутку та наслідків інших цілей операції.

Однак демонстрація "неправдивої" домовленості безпосередньо пов'язана з поняттям обгрунтованих ділових причин, що відображають економічну реальність. Це більш розмите поняття у вітчизняному законодавстві здається важчим для демонстрації. Текст передбачає презумпцію "не автентичності" зборів, оскільки воно застосовується з некомерційних міркувань.

Сфера застосування застереження про зловживання

З рішення Конституційної ради [4] випливає, що застереження про зловживання застосовується до суто внутрішніх ситуацій, крім ситуацій у межах громади (вхідні/вихідні дивіденди). Таким чином, це розширення сфери застосування робить можливим застосування застереження про зловживання до сімейних холдингових компаній.

На цьому етапі важкі запитання зважують на можливий ризик поставити під сумнів режим матері та дочки щодо холдингових компаній із сімейним майном.

Насправді суто родовий характер, притаманний холдинговій компанії, міг би виправдати реалізацію застереження про зловживання з огляду на єдиний критерій "не-автентичності".

Більше того, адміністрація може мати спокусу автоматично застосувати застереження про зловживання, як тільки має намір поставити під сумнів режим матері-дочки. Дійсно, процедура зловживання правами, передбачена статтею L 64 ЗЗФ, є відносно обмежувальною та важчою для реалізації. Однак на практиці досягнення трьох критеріїв реалізації застереження про зловживання може виявитись складним.

Хоча нові положення статті 119 ter CGI застосовуються до фінансових років, що починаються 1 січня 2016 року або пізніше, вони, однак, застосовуються до вже існуючих планів.

Податкова команда Delcade у вашому розпорядженні, щоб допомогти вам у вивченні ситуації вашої групи та передбаченні будь-якого ризику поставити під сумнів режим матері та дочки щодо нової системи.