Режим ПДВ на одноразові та багаторазові путівки

15 жовтня 2019 р

Стаття 73 Закону 2018-1317 від 28 грудня 2018 року транспонувала у внутрішнє законодавство, у статті 256 ter та 266, 1-a bis CGI, положення Директиви (ЄС) 2016/1065 від 27 червня 2016 року, яка внесла зміни до Директива про ПДВ щодо податкового режиму ваучерів з метою гармонізації різних держав-членів Правила ПДВ, що застосовуються до операцій, у яких використовуються ваучери.

Ці нові правила, що застосовуються до ваучерів, виданих з 1 січня 2019 року, і які відрізняють, серед ваучерів, одноразові ваучери (BUU) та багатоцільові путівки (BUM), прокоментував адміністрація в оновленні бази даних BOFIP від 7 серпня 2019 року.

Визначення добра

Прилад може бути кваліфікований як хороший, якщо виконуються наступні умови:

Він перераховується під виплату бенефіціару його емітентом або третьою стороною (посередником, дистриб’ютором тощо). Ваучери, що видаються емітентом безкоштовно їх бенефіціарам, не постраждали і застосовують податковий режим подарунків.
Він включає зобов'язання прийняти його як повну або часткову компенсацію за поставку однієї або декількох поставок товарів або послуг.
Поставки товарів чи послуг, про які йде мова, або постачальники або потенційні постачальники зазначаються або на самому приладі, або у відповідній документації (наприклад, загальні умови використання приладу).

Читати: Подарунковий ваучер працівника, правила, які потрібно знати.

Різні категорії путівок

Відповідно до статті 256 ter CGI, ваучер призначений для одноразового використання, коли місце доставки товару або надання послуг, до яких відноситься ваучер, та ПДВ, що підлягає сплаті за ці товари або послуги (база, ставка, територіальність), відомі на момент видачі.

Інструмент, який би надав право на отримання кількох послуг однакового характеру, усі методи оподаткування яких відомі на даний момент, становить ваучер одноразового використання (BUU) у значенні статті 256 ter CGI.

Так само визначається ваучер, який в обмін дозволив би отримати доступ до поставок товарів чи послуг різного характеру, але включаючи суму податку, що підлягає сплаті (однакова ставка та база) та місце доставки товарів або послуг, до яких ваучер відноситься. після видачі складає BUU.

Відповідно до статті 256 ter, 3-c CGI, багаторазовий ваучер (BUM) - це ваучер, відмінний від ваучера одноразового використання.

Ваучери одноразового використання обкладаються ПДВ з першого переказу

Відповідно до статті 256 ter, 1 CGI, кожен переказ на оплату BU, здійснений податковою особою, що діє як така, вважається доставкою товарів або наданням послуг, до яких відноситься ваучер.

Фізична доставка товарів або фактичне надання послуг в обмін на BUU, прийняті повністю або частково з урахуванням постачальника або постачальника послуг, не вважається окремою операцією від продажу ваучера.

BUU, які не обмінюються на поставку товару або надання послуг протягом періоду їх дії, не можуть надавати право на повернення відповідного ПДВ, що стягується емітентом, якщо відповідна ціна ваучера складається з права, отриманого його власником для отримання вигоди від виконання зобов’язань, що випливають з контракту, укладеного під час придбання зазначеного ваучера. Відповідно, відрахування ПДВ за нарахування придбання ваучера, здійснене, за необхідності, з дотриманням умов загального права, не ставиться під сумнів.

Перекази багатоцільових ваучерів не оподатковуються ПДВ, лише основна операція

За відсутності прямого зв’язку між наданням товару або послуги та сприйнятою вартістю, суми, сплачені покупцями цих ваучерів, при випуску або під час послідовних переказів, знаходяться поза сферою застосування податку, що застосовується статті 256 ter, 2 CGI.

Документи, які можуть бути видані з нагоди видачі BUM, не повинні містити ПДВ-фактури.

Коли здійснюється основна операція, що розуміється як фізична доставка товарів або фактичне надання послуг в обмін на BUM, прийняту в повному обсязі або частково з урахуванням постачальника або постачальника послуг, це, на підставі статті 256 ter, 2 ЗКІ, за умови оподаткування ПДВ, коли він здійснюється, тоді всі елементи, які можуть дозволити врегулювання ПДВ, будуть відомі.

Щодо продажу товарів, податок сплачується в день прийняття купонів постачальниками, коли можна вважати, що доставка цих товарів здійснюється під час повернення купонів в обмін. продаж.

Що стосується надання послуг, то платіжність відбуватиметься після отримання ціни угоди у значенні c пункту 2 статті 269 CGI, тобто під час інкасації. Відшкодування, здійснене компанією-емітентом, або коли ваучер беруть назад, коли постачальник послуг є емітентом ваучера.

Якщо в кінці дати використання БУМів їх не обміняють на доставку товарів або виконання послуги, ПДВ не буде сплачуватися.

Джерело статті з Режим ПДВ для одноразових та багаторазових ваучерів: BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-50 від 7 серпня 2019 р .; BOI-TVA-BASE-20-40 n ° 270 до 290.