Рішення № 2014-437 QPC від 20 січня 2015 року Конституційна рада

року

13.01.2015
[Податковий режим для операцій, що здійснюються з не кооперативними державами чи територіями] Французька асоціація приватних компаній та інші

Конституційна рада була захоплена 20 жовтня 2014 р. Державною радою (рішення № 383259 від 20 жовтня 2014 р.) На умовах, передбачених статтею 61-1 Конституції, пріоритетним питанням конституційності, поставленим французами. Асоціація приватних підприємств та компанії Air Liquide SA, Lafarge SA, Pernod-Ricard SA, Technip SA, Total SA та Veolia Environnement SA, що стосуються дотримання прав і свобод, які Конституція гарантує "положеннями з) від 2 стаття 39, дуодецити, j) 6 статті 145, sexies-0 ter) пункту I статті 219 загального податкового кодексу, поєднані з тими, що передбачені статтею 238-0 A цього ж кодексу ".

КОНСТИТУЦІЙНА РАДА,

Враховуючи Конституцію;

Беручи до уваги постанову № 58-1067 від 7 листопада 1958 р., Змінену до органічного закону про Конституційну Раду;

Враховуючи загальний податковий кодекс;

Беручи до уваги закон № 2009-1674 від 30 грудня 2009 року про виправлення фінансів на 2009 рік;

Беручи до уваги положення від 4 лютого 2010 р. Про процедуру, яка дотримувалась Конституційної ради щодо пріоритетних питань конституційності;

Беручи до уваги зауваження, зроблені для асоціації та компаній-заявників фірмою CMS-Bureau Френсіс Лефевр, адвокат адвокатури О-де-Сен та фірма Sullivan and Cromwell LLP, адвокат паризької адвокатської організації, зареєстрована 12 листопада і 27 листопада 2014 р .;

Беручи до уваги зауваження Прем'єр-міністра, записані 12 листопада 2014 року;

Беручи до уваги документи, вироблені та додані до справи;

Ме Готьє Бланлу, адвокат паризької адвокатської колегії, та Ме Стефан Австрі, адвокат адвокатської колегії О-де-Сен, для асоціації та компаній-заявників, і пан Ксав'є Потті, призначений прем'єр-міністром, були заслухані в публічне слухання від 13 січня 2015 року;

Доповідач заслуханий;

1. Враховуючи, що стаття 238-0 А загального податкового кодексу стосується визначення у податкових питаннях держав чи територій, що не співпрацюють; що воно посилається на наказ із завданням визначити перелік цих держав та територій;

2. Беручи до уваги, що згідно з умовами в) пункту 2 статті 39 дуодецій того самого кодексу, в формулюванні, що випливає зі статті 22 вищезазначеного закону від 30 грудня 2009 року: «Застосовується режим короткострокового приросту капіталу ... до приросту капіталу, реалізованого при продажу цінних паперів компаній, створених у не кооперативній державі чи на території у значенні статті 238-0 А ";

3. Беручи до уваги, що згідно з умовами sexies-0 ter) пункту I статті 219 цього ж кодексу, в редакції, що випливає зі статті 22 закону від 30 грудня 2009 року: «Для фінансових років, починаючи з 1 січня, 2011 р. Режим довгострокових прибутків та збитків від капіталу перестає застосовуватись до прибутків або збитків від продажу цінних паперів компаній, створених у не кооперативній державі чи на території у значенні статті 238-0 A.
"Втрати капіталу, пов'язані з цінними паперами, виключеними із режиму довгострокових прибутків та збитків за застосування першого пункту, можуть бути вирахувані виключно з прибутків капіталу, виключених із режиму довгострокових прибутків та збитків за застосування того самого абзацу. ";

4. Беручи до уваги, що згідно з положеннями j) 6 статті 145 того ж кодексу, в його формулюванні, що випливає зі статті 22 закону від 30 грудня 2009 року: «Податковий режим материнських компаній не застосовується ... Дохід від цінних паперів компанії, заснованої в державі, що не співпрацює, або на території, за змістом статті 238-0 А ";

5. Беручи до уваги, що, на думку асоціації та компаній-заявників, різниця в режимі, встановленому оскаржуваними положеннями статті 145 Загального податкового кодексу, між материнськими компаніями залежно від того, засновані їх дочірні компанії в державі чи на території, котра перелічена чи ні у списку держав чи територій, що не співпрацюють, нехтується принципом рівності перед законом та державними звинуваченнями, оскільки ці положення створюють на шкоду першим беззаперечну презумпцію ухилення від сплати податків; що асоціація та заявники компаній подають однакову скаргу на оскаржувані положення статей 39 про дуодецію та 219 загального податкового кодексу; що вони також стверджують, що, дозволяючи доходу від цінних паперів та приросту капіталу від продажу пайових цінних паперів від компаній, заснованих у некооперативній державі чи території, підлягати принижувальному рівню оподаткування, оскаржувані положення породжують конфіскаційне оподаткування, всупереч принцип рівності перед державними звинуваченнями;

6. Беручи до уваги, з одного боку, що стаття 145 загального податкового кодексу стосується умов, необхідних для отримання, на вибір, податкового режиму материнських компаній, діяльність яких передбачена статтею 216 цього ж кодексу; що цей режим оподаткування дозволяє материнській компанії, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком та володіє пакетом акцій більше 5% у капіталі своєї дочірньої компанії, вирахувати з оподатковуваного прибутку чистий дохід від участі цієї дочірньої компанії після вирахування „частки витрат і зборів; що положення j) пункту 6 цієї статті 145 виключають із вигоди цього режиму продукцію цінних паперів компанії, створеної в державі чи території, що не співпрацює, у значенні статті 238-0 A;

7. Беручи до уваги, з іншого боку, що положення в) пункту 2 статті 39 про дванадцятипалої кишки та сексу-0-тер) пункту I статті 219 загального податкового кодексу виключають застосування податкового режиму. приріст капіталу або збитки від приросту капіталу від продажу цінних паперів компаній, заснованих у не кооперативній державі чи території за змістом статті 238-0 А;

9. Враховуючи, в першу чергу, що, прийнявши оскаржувані положення, законодавець мав намір боротися з „податковими гаванями”; що вона переслідує мету боротьби з ухиленням від сплати податків компаній, які здійснюють інвестиції або фінансові операції в не кооперативних державах та територіях; що ця мета є метою, що має конституційну цінність; що законодавець встановив між платниками податків, які отримують дохід від цінних паперів компаній, заснованих у не кооперативній державі чи на території, або які реалізують прибуток від капіталу під час продажу цінних паперів останньої та іншими платниками податків, різницю в режимі критерії, безпосередньо пов’язані з об’єктом права; що скарга, заснована на порушенні принципу рівності перед законом, повинна бути відхилена;

10. Враховуючи, по-друге, що рівень оподаткування, який, згідно із французьким податковим законодавством, може спричинити застосування оскаржуваних положень, не є таким, що призведе до конфіскаційного оподаткування; проте оскаржувані положення не можуть, не порушуючи непропорційно принципу рівності перед державними зборами, перешкоджати, як і те, що передбачив законодавець щодо інших податкових механізмів, що застосовуються до операцій, що здійснюються в не кооперативній державі чи території, зокрема у статтях 125 A, 182 A bis та 182 B Загального податкового кодексу, платнику податків може бути надано доказ того, що придбання частки в компанії, створеній у такій державі чи на території, відповідає реальним операціям, які не мають ні об'єкта, ні наслідку дозволити з метою ухилення від сплати податків локалізацію прибутку в такій державі чи на території; що за умови цього застереження вони не порушують принцип рівності перед державними звинуваченнями;

11. Беручи до уваги, що з усього вищевикладеного випливає, що оскаржувані положення, які не суперечать жодному іншому праву чи свободі, гарантованій Конституцією, повинні, з урахуванням цього застереження, бути оголошені відповідно до Конституції,

D E C I D E:

Стаття 1. - Наступні положення Загального податкового кодексу відповідають Конституції з урахуванням застереження, викладеного в декларації 10:

  • в) з 2 статті 39 дванадцятих частин;
  • j) статті 6 статті 145 в редакції статті 22 зміненого закону про фінанси від 30 грудня 2009 року на 2009 рік;
  • the sexies-0 ter) пункту I статті 219.

Стаття 2. - Це рішення буде опубліковане в Офіційному віснику Французької Республіки та повідомлено на умовах, передбачених статтею 23-11 постанови від 7 листопада 1958 року, згаданої вище.

Обговорюється Конституційною радою на засіданні 20 січня 2015 р., Де засідали: пан Жан-Луї ДЕБРЕ, президент, пані Клер БЕЗІ МАЛОРІ, Ніколь БЕЛУБЕТ, М.М. Гай КАНІВЕТ, Мішель ШАРАС, Рено ДЕНОІ СЕН-МАРК, Губерт ГЕНЕЛ, Ліонель ЖОСПЕН та мадам Ніколь МАЕСТРАЧІ.

JORF n ° 0019 від 23 січня 2015 року, сторінка 1025, текст n ° 81
ECLI: FR: CC: 2015: 2014.437.QPC