RPPM - Приріст капіталу на рухоме майно та єдиний податок на дорогоцінні предмети - Фіксований податок

А. Сфера опціону

1. Предмети, що стосуються

Відповідно до положень статті 150 VL CGI можливий вибір для ювелірних виробів, творів мистецтва, колекцій або антикваріату, як для дорогоцінних металів. Однак варіант може бути сформульований лише в тому випадку, якщо продавець або експортер може остаточно встановити дату та ціну придбання об'єкта або обгрунтувати, що товар зберігається більше двадцяти двох років (пор. I-B § 50).

приріст

Виняток, передбачений в 1 ° II статті 150 UA CGI на користь меблів, побутових приладів та автомобілів, не застосовується до предметів мистецтва, колекцій або антикваріату, для яких передбачена стаття 150 CGI здійснювались.

Звільнення, передбачене в 2 ° II статті 150 UA CGI на користь меблів, ціна продажу яких не перевищує 5000 €, не застосовується до дорогоцінних металів, щодо яких застосовано опцію, передбачену статтею 150 CGI.

2. Зацікавлені особи

Варіант, передбачений статтею 150 VL CGI, стосується продавців або експортерів незалежно від їх якості, діяльність яких підпадає під дію єдиного податку з передачі або експорту дорогоцінних металів, ювелірних виробів, предметів мистецтва, колекціонерів або антикваріату.

Для отримання більш детальної інформації зверніться до II § 100 BOI-RPPM-PVBMC-20-10.

3. Відповідні операції

Варіант, передбачений статтею 150 VL CGI, може бути використаний у разі передачі, як у випадку експорту.

Продавець або експортер можуть скористатися цією опцією, незалежно від того, здійснюється передача у Франції або в іншій державі-члені Європейського Союзу.

B. Умови здійснення опціону

Варіант може бути сформульований лише в тому випадку, якщо продавець або експортер зможе підтвердити дату та ціну придбання товару або обґрунтувати, що він тримає його більше двадцяти двох років.

1. Обґрунтування дати придбання та ціни

Дату та ціну придбання можна обґрунтувати будь-якими способами. Продавець або експортер повинен додати до своєї декларації:

- або сертифікат, виданий міністерським службовцем, який засвідчує, що предмет був придбаний в рамках публічного продажу, із зазначенням дати та сплаченої ціни;

- або звичайний рахунок-фактуру, виписаний продавцем або торговою компанією;

- або квитанція, або рахунок-фактура, видана фізичною особою;

- або, якщо йдеться про майно, отримане у спадок або дарування, витяг із декларації чи акта, який послужив підставою для ліквідації митних зборів та згадування відповідного майна. Варіант може бути здійснений лише за умови, що у декларації про спадщину або даруванні чітко зазначається придбане майно. Коли майно, отримане у спадок, продається на публічних торгах протягом двох років після смерті, вартість придбання вважається рівною ціні продажу, застосовуючи положення 1 ° I статті 764 CGI. Продавець може корисно включити до рядка «Ціна покупки або ринкова вартість» декларації опціону №. 2092 рік (CERFA № 10251), доступний на веб-сайті www.impots.gouv.fr під заголовком "Пошук форм" із зазначенням: "Продаж на публічних торгах. Застосування положень 1 ° I статті 764 CGI ".

У випадку, якщо передача відбудеться до подання декларації про спадщину, суворе застосування правил, передбачених статтею 150 VL CGI, призведе до відмови у вигоді від опціону, оскільки, в разі відсутності подання такої декларації, продавець не може обґрунтувати дату та вартість придбання.

Однак прийнято, що опціон може бути здійснений за умови включення декларації опціону №. 2092 рік (CERFA n ° 10251) ту саму інформацію, що зазначена вище, та вказувати під рядком «Дата придбання» цієї самої декларації не тільки дату смерті, а й особу померлого.

2. Період утримання більше двадцяти двох років

Як виняток з принципу, згідно з яким опціон підпорядковується умові обґрунтування дати та ціни придбання переданого об'єкта, передавач або експортер також можуть обрати режим загального права, коли він може. Обґрунтовуючи, що він має утримував власність більше двадцяти двох років.

Цей доказ може бути наданий з огляду на будь-який письмовий елемент, такий як арт-каталог, опис, складений присяжним виконавцем, договір страхування або будь-який інший документ, в якому чітко згадується відповідне майно і що дозволяє встановити стаж його тримання під вартою. . Однак свідчення не допускаються.

Коли майно перейшло у власність передавача або експортера в порядку спадкування, і зазначене майно не було прямо зазначено в декларації про спадщину (застосування фіксованої кількості меблів, спільна оцінка з іншими об'єктами тощо), виготовлення цього документа недостатньо для того, щоб точно визначити дату придбання. Однак передача спадкоємцям передбачається, коли до цієї декларації додається рахунок-фактура на майно, адресоване померлому, або лист останнього із достатньою точністю згадування відповідного майна.

3. Загальні деталі

90

Що стосується певних товарів та, зокрема, дорогоцінних металів, підтвердження дати придбання або періоду зберігання, що перевищує двадцять два роки, може бути зроблено лише в тому випадку, якщо предмет або партія предметів, про які йде мова, можуть бути в достатній мірі індивідуалізовані (наявність номера, персоналізована гравірування, ідентифікаційна герметична упаковка, предмет, зарахований на депозитний рахунок, відкритий у фінансовій установі тощо). За відсутності такої індивідуалізації об'єкта продавець або експортер не може надати необхідних обґрунтувань і, отже, не може скористатися можливістю, передбаченою статтею 150 VL CGI. Цей стан необхідно оцінювати суворо.

На практиці варіант режиму загального права для оподаткування приросту капіталу, реалізованого при продажу дорогоцінних металів, в принципі повинен стосуватися в основному операцій, що здійснюються через фінансову установу без дисконту.

C. Зобов’язання щодо звітності

1. Вправа варіанту

Стаття 150 VM CGI передбачає, що декларація відповідно до зразка, встановленого адміністрацією, повторює можливість, передбачену статтею 150 VL CGI.

Цей варіант декларації № 2092 рік (CERFA n ° 10251) доступна на веб-сайті www.impots.gouv.fr під заголовком "Пошук форм"

Коли майно утримується менше двадцяти двох років, друга сторінка форми №. 2092 рік (CERFA n ° 10251), який відслідковує елементи, що використовуються для ліквідації прибутку від капіталу, повинен бути сплачений (CGI, ст. 150 VG, I-4 °) та відповідний податок, якщо такий є, сплачений під час здачі на зберігання декларація (CGI, ст. 150 VH, I).

Коли продавець або експортер зможе довести, що він тримав товар більше двадцяти двох років, заява No. 2092 рік (CERFA n ° 10251) в будь-якому випадку повинен бути поданий. Однак у цьому випадку прийнято, що друга сторінка цієї форми не подається (див. Схеми в BOI-ANNX-000086 та BOI-ANNX-000091).

2. Відсутність посередника, який бере участь в угоді, або покупця, який обкладається ПДВ, встановленого у Франції

Коли передача здійснюється без участі посередника, а покупець не є податковим податком з податку на додану вартість, зареєстрованим у Франції, будь то переказ, здійснений у державі-члені Європейського Союзу (включаючи Францію), або переказ у третій державі, товарів, що вивозяться тимчасово, продавець застосовує опцію до податкової служби, відповідальної за стягнення, перед якою він відповідає, протягом місяця з моменту передачі.

Коли експорт здійснюється без участі посередника, опція здійснюється експортером у податковій службі, відповідальній за стягнення, перед яким він відповідає, до завершення митних формальностей.

3. Присутність посередника, який бере участь у транзакції, або покупця, який обкладається ПДВ, встановленого у Франції

Коли продаж або експорт здійснюється за участю посередника, який має доміциляцію у Франції, або, за відсутності посередника, коли покупець є оподатковуваною особою, створеною у Франції, опціон здійснює продавець або експортер, але декларація опціону № 2092 рік (CERFA n ° 10251) повинен подаватися посередником або покупцем, залежно від конкретного випадку.

Декларація подається в принципі протягом одного місяця з моменту передачі до податкової служби, відповідальної за збір, яка відповідає за податки з обороту, або, якщо особа, відповідальна за сплату, є міністром, до податкової служби. реєстрація акта, коли він повинен бути представлений до цієї формальності (у VI-B-2-a § 640 BOI-RPPM-PVBMC-20-10). У разі експорту ця декларація повинна бути подана до завершення митних формальностей.

Однак, коли він є платником ПДВ, посередник, покупець або міністр повинні подати декларацію №. 2092 рік (CERFA n ° 10251) або одночасно з декларацією, передбаченою статтею 287 CGI і що стосується податкового періоду, протягом якого став податком єдиний податок (CGI, ст. 150 VM, I-1 °), або найпізніше на дату сплати завдатку, передбаченої в 3 статті 287 КГІ, що стосується кварталу, протягом якого став єдиним податком.

125

Посередник або покупець, що підлягає оподаткуванню ПДВ, заснований у Франції, звільняється від будь-якої відповідальності як через інформацію, яку надає продавець (зокрема, для вигоди з певними винятками), так і, де це можливо, для розрахунку прибутку від капіталу. З іншого боку, він відповідає за подання декларації №. 2092 рік (CERFA № 10251) та, де це застосовно, сплата відповідного податку. Отже, будь-які нагадування через неподання декларації №. 2092 рік (CERFA n ° 10251) буде стягнено з нього.

Продавець або експортер залишається відповідальним за декларативні елементи, що використовуються для визначення приросту капіталу та для сплати податку (ціна придбання, термін зберігання тощо). Отже, недоліки внаслідок ліквідації податку, здійсненої на основі неточних або неповних елементів, будуть нараховані на нього.

D. Наслідки опціону

Здійснений варіант є безповоротним. Наслідком цього є звільнення від фіксованого податку, передбаченого статтею 150 VI ЗГІ, продавця або експортера, який його застосував. Тоді прибуток від капіталу підлягає податковому режиму для приросту капіталу від продажу рухомого майна, передбаченого статтею 150 UA CGI. Детальніше про це можна дізнатись у BOI-RPPM-PVBMC-10.

Коли податкова служба ставить під сумнів опціон, тоді єдиний податок, передбачений статтею 150 VI ІГК, сплачується за умовами загального права. У цій ситуації податок сплачує продавець, у тому числі, якщо посередник брав участь у операції, або якщо його не виконано, коли покупцем є особа, що оподатковується у Франції. .

Коли продавець або експортер, який проживає з податковими цілями у Франції, вибирає, відповідно до статті 150 VL CGI, застосування податкового режиму для приросту капіталу від продажу рухомого майна, передбаченого статтею 150 UA CGI, прибуток від капіталу оподатковується за умовами статті 150 V CGI до статті 150 VH CGI.

Детальніше про режим приросту капіталу при продажу рухомого майна, зокрема про методи визначення оподатковуваного приросту капіталу, див. У BOI-RPPM-PVBMC-10.