Ставка ПДВ ARTCENA
Які ставки ПДВ застосовуються до квитків, контрактів на вистави, грантів та практичних семінарів ?
Цей файл є результатом юридичної наради "Оподаткування виконавських мистецтв", організованої юридичним відділом СНТ 8 червня 2011 р.
Значна частина засідання була присвячена оподаткуванню асоціацій через переважання цієї форми структури у сфері живих виступів та складність цього питання.
Однак тут слід пам’ятати, що коли йдеться про оподаткування, кожен випадок є певним. Цей аркуш дає можливість загалом розглянути поняття оподаткування у сценічному мистецтві, але кожна ситуація є унікальною, завжди потрібно персональне вивчення кожного випадку.
Загальний ПДВ
Механізм відрахування - це той механізм, який дає змогу відшкодувати ПДВ, який виставляється рахунком постачальникам послуг і постачальникам (наприклад: комплекти, костюми, ляльки, харчування), вилучаючи його із ПДВ, який стягується компанією під час виставлення рахунків (продаж шоу, каса).
Щоб мати можливість скористатися механізмом відрахувань, потрібен дуже точний формалізм із умовами обов’язкової форми.
Основна франшиза - це пристрій, що дозволяє звільнити від декларації та сплати ПДВ. Якщо компанія оподатковується, але її оборот становить менше 33 200 євро (поріг 2018 року), то вона буде автоматично звільнена від обов’язку стягувати ПДВ з виставлених рахунків-фактур.
Тому він не зможе вирахувати ПДВ з рахунків-фактур, які він сплачує своїм постачальникам. Це звільнення стосується лише ПДВ. Таким чином, структура, звільнена від оподаткування ПДВ, все одно повинна буде сплачувати інші комерційні податки.
В основі існують різні порогові значення та різні франшизи, тому завжди потрібно звертатися до статті 293 B Загального податкового кодексу, щоб перевірити ситуацію, в якій перебуває структура.
Це означає, що рахунки-фактури повинні виписуватися із сумою без податку із зазначенням, що організація не обкладається ПДВ.
Існує реальний спрощений режим декларування ПДВ, коли товарообіг становить менше 238 000 євро (поріг, дійсний до 2019 року). Потім декларація є щорічною (це робиться 15 квітня), а щоквартальні внески сплачуються відповідно до ПДВ, сплаченого роком раніше. Тому ПДВ відшкодовується один раз на рік, але виплати здійснюються щокварталу за допомогою перших внесків.
Якщо структура перебуває в "реальному нормальному" режимі, щомісяця робиться декларація, що дає змогу визначити суму, яку потрібно сплатити за кожен період, не чекаючи кінця року для регулювання.
Ставка ПДВ та квитки
Загальний податковий кодекс передбачає конкретні ставки для театральних вистав (стаття 279).
Таким чином, на перших 140 театральних виставах щойно створених драматичних творів або класичних творів, що підлягають постановці, на касі передбачена надзвичайно знижена ставка на 2,10%.
Окрім цих 140 вистав, ставка ПДВ - це звичайна знижена ставка для театральних вистав, тобто 5,5% з 1 січня 2013 року.
Організатор квитків може попросити продюсера обґрунтувати, що шоу було зіграно менше 140 разів.
Персонаж новинки досить обширний, але проста зміна під час виступів для одного і того ж шоу не скидає лічильник на нуль.
Відродження без значної зміни постановки - це не новостворений твір або нова постановка. І навпаки, стаття 89 ter додатка 3 Загального податкового кодексу визначає, що відновлення класичного твору вважається предметом нової постановки, коли воно виконується в новій презентації порівняно з попередніми постановками, що стосується тлумачення чи сценографія.
Ставка ПДВ та контракти на виконання
Під час передачі права управляти шоу незалежно від якості одержувача (місцева влада, приватне місце, асоціація тощо), ставка ПДВ становить 5,5%.
Ця ставка також застосовується до додаткових витрат на трансфер (транспорт, проживання, харчування тощо) із застосуванням загального принципу, згідно з яким "аксесуар слідує за основним".
Сплата ПДВ регулюється різними правилами, залежно від того, включає договір про спільне виробництво гарантований мінімум чи ні:
- Без гарантованого мінімального застереження і якщо співрежисери підпадають під дію, ставка ПДВ, що застосовується до сум, зібраних в кінці спільного виробництва, становить ставку класичного квитка, а саме 5,5% або 2,10%,
- За умови гарантованого мінімального застереження можна виділити два випадки залежно від бенефіціара цього пункту:
- Якщо гарантований мінімум виплачується на користь продюсера (компанії), а мінімум не досягається, кожна людина сплачує свій ПДВ на свою частку продажу квитків (або лише мовник, як зазначено в контракті), тоді організатор платить продюсеру додатковий дохід. Ставка ПДВ, яку організатор повинен сплатити з цього додаткового доходу, становить 5,5%.
- Якщо гарантія йде на користь організатора, а мінімум не досягається, застосовується той же механізм, але виробник повинен сплатити організатору додатковий дохід, цього разу з ПДВ 20%.
В обох випадках, якщо гарантований мінімум перевищується доходами від продажу квитків, то не виникає питань, і правило ПДВ щодо класичного квитка застосовується так, ніби не було гарантованого мінімуму. (2,10% або 5,5% від частки доходу, що припадає кожній договірній стороні).
При спільному виробництві прибутків та збитків не потрібно виставляти рахунок-фактуру, це просто внесок між двома нерозділеними співвласниками шоу. Отже, ПДВ на вхідні матеріали немає. Це правило діє для будь-якого виду внеску, незалежно від того, чи існує можливість повернення (вклад капіталу або позика).
У випадку простого спільного виробництва зверніться до звіту із засідання "Контракти про спільне виробництво: правові, фіскальні та бухгалтерські підходи".
ПДВ та субсидії
Питання ПДВ на субсидії є дуже чутливим, а відповідь невизначеною. Тривають дискусії між професійними профспілками та відповідними міністерствами, щоб знайти вихід і покласти край поточній податковій незахищеності. Все ще необхідно зробити підсумок діючих норм у цій галузі.
Існують два типи субсидій, які не відповідають однаковим правилам щодо оподаткування: "діючі субсидії" та "доповнення до ціни".
- Операційні гранти: відповідно до європейської директиви вони не обкладаються ПДВ. За словами французької адміністрації, вони фактично вступили б у розрахунок коефіцієнта підпорядкування для обчислення суми податку на заробітну плату та теоретично збільшили б суму цього податку.
- Субсидії з доповнення ціни: однак вони оподатковуються ПДВ. Субсидія розглядається як доповнення ціни, коли існує прямий зв’язок між ціною послуги, що надається клієнту, та субсидією, що надається постачальнику цієї послуги.
Податкова незахищеність випливає, з одного боку, через складність знання, до якої категорії відноситься субсидія, а з іншого - з податкових текстів, які суперечать один одному у питанні, чи включені в звіт операційні субсидії. . Компанії змогли зробити вибір, виходячи з того варіанту, який був найбільш вигідним для них з податкової точки зору. Як результат, з цього питання триває багато податкових суперечок.
Дискусії розв'язувались для вирішення цього питання, поки колишній міністр економіки та фінансів Крістін Лагард не надіслав листа міністру культури. Здається, відбувається рух у напрямку більшої гнучкості у визначенні, до якої категорії відноситься субсидія, із наслідком підтвердження того, що діючі субсидії входять у розрахунок коефіцієнта податкового зобов’язання із заробітної плати. Лист також передбачає, що податкова адміністрація виявить велике розуміння при вивченні минулих ситуацій. Оскільки це міністерський лист, юридична цінність залишається дуже обмеженою. Однак, на думку Мішеля Гіре, нам здається, що це може бути аргументом у разі суперечки з адміністрацією.
TVA та майстерні театральної практики
Семінари, що проводяться в рамках освітніх курсів (наприклад, театр у державній чи приватній школі), а також для продовження навчання звільняються від ПДВ (стаття 261 загального податкового кодексу).
Це правило про звільнення не діє для одноразової майстерні. Цей тип втручання повинен бути проаналізований як надання послуг, і тому обкладається ставкою ПДВ у розмірі 20%. Однак, якщо ця послуга пропонується як аксесуар до вистав (театр може придбати спектакль і попросити компанію провести семінари навколо цього шоу), тоді можна застосувати правило "аксесуар слідує за принципом" і ставку ПДВ буде слідувати за основною операцією, тобто поданням.
Спікери засідання 8 червня 2011 року
Орельєн Гійоа, Адміністратор виробництва, Бюро Formart
Мішель Гіре, Керуючий партнер аудиторської, експертизи та консалтингової фірми, спеціаліст з мистецької та культурної діяльності GMBA Seleco
Андреан Яків, Директор з питань політики Кабінету Міністрів України
Емілі Ле Тоер, Керівник юридичного відділу в СНТ (модератор)