Варіант режиму матері і дочки - Ladreit de Lacharriere Avocats

Режим материнської компанії, або режим дочірньої компанії, є варіантом для компаній, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, що дозволяє їм скористатися звільненням від сплати податку на дивіденди, отримані їхніми дочірніми компаніями після відрахування квоти.

дочки

Цей режим призначений для уникнення подвійного оподаткування, яке виникло б у результаті оподаткування продуктів участі, які вже сплачували податок на прибуток підприємств, коли вони реалізуються дочірніми компаніями.

Цей режим передбачений Директивою 2011/96/ЄС Ради від 30 листопада 2011 року із змінами, внесеними до загального податкового режиму, що застосовується до материнських компаній та дочірніх компаній різних держав-членів, та, у французькому законодавстві, статтями 145 та 216 загальної код податків.

Режим матері та дочки - це можливість, яку можуть отримати компанії, які відповідають законодавчим умовам (стаття 216, I, перший пункт загального податкового кодексу).

Адміністрація уточнює, що цей варіант є щорічним. Це може бути здійснено для кожного фінансового року або податкового періоду, і на нього не поширюється жодне зобов'язання щодо звітування (BOI-IS-BASE-10-10-10-10, n ° 30).

Компанія звернулася до Державної ради з апеляцією щодо зловживання владою цього останнього адміністративного коментаря, аргументуючи, що факультативний характер режиму материнської компанії несумісний з цілями директиви від 30 листопада 2011 року, оскільки і безумовний характер усунення подвійного оподаткування розподіленого прибутку, який передбачає Директива, виключав би підпорядкування його застосуванню опціону. На думку компанії, це призведе до дискримінації між компаніями, чия продукція походить від дистрибуції компанії, яка зареєстрована в іншій державі-члені, яка може претендувати на автоматичний характер переваг режиму материнської компанії, визнаного директивою, та тих, чия продукція походять від розподілу від компанії, створеної у Франції, яка повинна скористатися можливістю скористатися цим режимом.

Щоб виключити ці засоби, Державна рада зазначає, що:

  • Директива не передбачає, як держави-члени, які обрали систему звільнення, повинні її застосовувати;

  • щоб скористатися варіантом на користь режиму материнської компанії, компанії потрібно лише вказати у своєму звіті про прибутки та збори окремо суму доходу, яку вона вирішила вирахувати з чистого прибутку в рамках корпоративного режиму материнських компаній, а також частка витрат і зборів, що залишаються оподатковуваними при декларуванні його оподатковуваного доходу. Він також повинен докласти до своєї декларації перелік своїх дочірніх підприємств та своїх авуарів із зазначенням ставки тримання для кожної з них, як це передбачено у статті 38 Додатка III до Загального кодексу.

  • крім того, компанія, яка прямо не відмовилася від вигоди режиму материнської компанії, може скористатися цим варіантом протягом періоду подання скарги, передбаченого статтею R. 196-1 книги податкових процедур, як тільки закон № '' не за умови, що відсутність можливості протягом періоду декларації призведе до втрати права на отримання вигоди .

Цією останньою заявою Державна рада суперечить попередній прецедентній практиці, згідно з якою відсутність опції у декларації результатів являє собою управлінське рішення, протилежне компанії, яка не може вимагати вигоди після закінчення терміну. CAA Нант 27-12-2006 n ° 06-22, 1e ch., SARL 2 MCS; CAA Bordeaux 25-10-2007 n ° 05-1673, 4e ch., Sté Charentaise d'Investissement hôtelier; CE 9 -1- 2008 n ° 302092), за винятком випадків, коли оподатковуваний характер доходу, розподіленого компанії, виявляється їй після податкової перевірки (CAA Nantes 14-6-2010 n ° 09-946, 1st ch., SARL Slobic).

З огляду на ці зауваження, Державна рада дійшла висновку, що правила вибору режиму материнської компанії не становлять, з огляду на умови їх реалізації, обмежувальних заходів, які можуть позбавити компанії. Матері переваг передбачені директивою.

Це прекрасний приклад застосування судової практики "Caserne Mortier", що дозволяє зробити французьке законодавство сумісним із законодавством Співтовариства шляхом нейтралізуючого тлумачення (CE, ass., 22 грудня 1989 р., Centre militaire mixte caserne Mortier: Rec. CE 1989, с.260).