Відповідь податкових служб на режим ПДВ FEDARS для готельного бізнесу
Мебльована оренда та додаткове житло
- Документація
- Мебльована оренда та додаткове житло
- Новини
- Відповідь податкових служб FEDARS: режим ПДВ для додаткового готельного бізнесу
Відповідь податкових служб FEDARS: режим ПДВ для додаткового готельного бізнесу
Я пропоную взяти відповіді, отримані FEDARS (Федерацією асоціацій службових резиденцій) у Дирекції податкового законодавства щодо застосування деяких положень режиму ПДВ для додаткового готельного бізнесу.
На практиці часто трапляється так, що податкові органи ставлять під сумнів зобов'язання операторів з ПДВ, аргументуючи, що послуги не надаються за умов, подібних до готелів.
Таким чином, податкові контролери можуть вимагати відшкодування всього або частково відшкодованого ПДВ за придбаною ціною приміщення або робіт.
Адміністративні агенти часто займають надмірну позицію на підставі недостатнього знання нормативних актів, зокрема адміністративної доктрини.
Тим не менш, слід визнати, що ця доктрина не завжди є дуже чіткою, отже, інтерес до деталей, наданих DLF та згаданих нижче.
На мій погляд і донині, неможливо вважати, що ці відповіді є суперечливими на юридичному рівні. Однак на практиці вони відповідають офіційній позиції центральної податкової служби. Таким чином, у разі податкової перевірки можна використати ознаки, що містяться у цих відповідях, щоб спробувати протистояти ізольованим та розбіжним позиціям, які аудитори можуть зайняти для обґрунтування своїх нагадувань.
Я згадаю відповідний текст, текст заданих питань, відповідь DLF та мої коментарі.
Запитання згруповані за темами:
1) цінова добавка
2) субпідряд
3) засоби
4) регулярне прибирання приміщень
5) домашня білизна
6) характер прийому
Нагадування про тексти
Стаття 261 D 4 ° b загального податкового кодексу передбачає:
"З податку на додану вартість звільняються: (.)
4 ° Випадкові, постійні або сезонні оренди мебльованих або мебльованих помешкань для житлового користування.
Однак звільнення не застосовується:
b. Послуги з надання мебльованих або мебльованих приміщень доступними для оплати та звичайним способом, включаючи крім розміщення щонайменше три з наступних послуг, що надаються на умовах, подібних до тих, що пропонуються в закладах розміщення готелів, що працюють професійно: сніданок, регулярне прибирання приміщень, постачання домашньої білизни та рецепція, навіть неперсоналізована, клієнтів ".
Адміністративна доктрина дає таке визначення пара-готельної діяльності, що обкладається ПДВ:
(BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20-20120912 n ° 40)
Цікаво також цитувати витяг з адміністративної доктрини, який використовує для податку на прибуток те саме визначення діяльності, що здійснюється у готелях, що і для ПДВ. У цьому випадку мова йде про відмежування діяльності додаткового проживання від мебльованої оренди. Визначення подібне, але адміністрація робить його резюме, яке усуває певні нюанси визначення, наведеного щодо ПДВ.
(BOI-BIC-CHAMP-40-10-20120912 n ° 20)
1 Додаток до ціни
- Послуги, що надаються оператором у додатковому житлі, крім сніданку, повинні бути безкоштовними? ?
- Більш конкретно, чи можна оплатити послуги з прибирання приміщень та постачання постільної білизни жителям, які бажають ними скористатися? ?
- Якщо ні, чи можуть мешканці, які не бажають скористатися будь-якою послугою, скористатися зниженням ціни в цьому відношенні? ?
Відповіді податкової служби
"Ви запитуєте, чи слід включати додаткові послуги, крім сніданку, до загального пакету.
Додаткові готельні послуги, такі як сніданок, регулярне прибирання приміщень, побутова білизна та навіть неперсоналізований прийом клієнтів, можуть бути надані за бажанням та за окрему плату.
Отже, коли клієнт просить скористатися однією або кількома з цих послуг, вони можуть байдуже включитись у загальний пакет, що включає послугу розміщення, або виставити рахунок на додаток до ціни послуги з розміщення ".
Адміністрація підтверджує вже висловлену позицію (Rep. VERCHERE, JO, 2 липня 2013 р., N ° 25887 с. 6951; і Rep. FOULON, JO, 2 липня 2013 р., N ° 26280, p. 6951), вказуючи її.
Дійсно, для оподаткування ПДВ необхідно відповідати принаймні трьом умовам статті 261 D 4 ° ЗГІ: сніданок, регулярне прибирання приміщень, постачання домашньої білизни та рецепція, навіть не персоналізована, замовник.
Адміністрація надає щасливе розширене тлумачення цієї статті, визнаючи, що ці послуги не обов'язково надаються безкоштовно, тобто, включені до загального пакету, вони також можуть виставлятися рахунки на додаток до ціни послуги хостингу.
Це стосується прибирання та постільної білизни, а не сніданку, який зазвичай пропонується як платний варіант у готелях.
У багатьох випадках податкової перевірки адміністрація обґрунтовує свої нагадування аргументацією того, що послуги з прибирання та побутової білизни не входять до загального пакету, на відміну від практики готелів. Цей аргумент може бути частково виправданий певними рішеннями Державної ради.
Відтепер, з цією доктриною, представляється можливим надавати готельні послуги, які є просто необов’язковими та за додаткову плату, не ставлячи під сумнів зобов’язання щодо ПДВ за дану діяльність. Однак пам’ятайте, що на сьогоднішній день ця доктрина не включена в BOFIP.
На практиці та як запобіжний захід я пропоную підтримувати якнайбільше глобальну оплату за допомогою пакету, що включає допоміжні послуги.
2) Субпідряд
Чи достатньо використання субпідрядника для відмови від підкорення ?
За яких умов оператор може вдатися до підряду ?
Відповідь податкової служби
"Ви хотіли б знати, чи залишається послуга розміщення пара-готельного об'єкта оподатковуваним ПДВ, коли оператор використовує субпідрядника для надання пара-готельних послуг.
Коли оператор звертається до третьої сторони для виконання всіх або частини послуг пара-готелю, його послуга розміщення залишається об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки він несе повну відповідальність перед клієнтами послуги пара-готелю. повна ціна безпосередньо за допомогою купюри, встановленої під його торговою назвою.
В іншому випадку, коли окремі спеціалісти забезпечують, кожен під свою відповідальність, постачання шліфованого або мебльованого житла для житлового користування та всіх або частини допоміжних послуг, постачання мебльованого житла та звільнення від сплати ПДВ ".
Позиція податкової служби не дивна. Адміністрація нагадує вже відомий принцип.
Якщо власник може передавати готельні послуги на аутсорсинг, він повинен нести відповідальність за те, щоб вимагати надання їх своїм клієнтам. Зокрема, він повинен виставити рахунок своїм клієнтам. Якщо, з іншого боку, послуги виконуються третіми особами, під їх відповідальність, це більше не є субпідрядом. У цій ситуації власник більше не здійснює готельну діяльність.
На практиці ця тема важлива, оскільки дуже багато довіряють своє майно професіоналам, які про все дбають, знаходять клієнтів та надають їм послуги. Ця закономірність зустрічається, зокрема, в Альпах, де деякі власники шале довіряють своє майно спеціалізованим установам, які експлуатують шале для іноземних клієнтів.
Якщо власник шале не несе відповідальності за надані послуги, якщо він не виставляє рахунки клієнтам за послуги розміщення, включаючи послуги, він не надає готельну послугу сам і не несе податку на ПДВ.
3) Засоби
Відсутність попиту на послуги ставить під сумнів зобов’язання з ПДВ, хоча ці послуги фактично пропонуються ?
Чи повинні послуги бути предметом мінімального споживання 5%, щоб вважатися виконаними? ?
Чи повинна компанія мати засоби для надання послуг усім своїм клієнтам, коли на практиці вони не вимагають цих послуг? ?
Чи може компанія бути задоволена наявністю необхідних засобів для задоволення передбачуваного попиту своїх клієнтів? ?
Було висловлено припущення, що реальність послуги не повинна ставитись під сумнів у студентській резиденції, якщо принаймні 5% мешканців скористалися нею.
Відповідь податкової служби
"Ви хочете знати, чи потрібно, щоб отримати вигоду від оподаткування ПДВ за послуги, що надаються оператором служби резиденції, що додаткові готельні послуги насправді споживаються клієнтами-орендарями. Якщо так, то для того, щоб враховуючи особливості студентських резиденцій, ви просите, щоб послуга розміщення персонажа, яку надає готель, що надається оператором студентської резиденції, обкладалася ПДВ, коли додаткові послуги (щотижневе прибирання, доставка білизни та невеликий обід) фактично споживаються принаймні 5% мешканців.
Не потрібно, щоб послуги фактично споживалися клієнтом-орендарем, щоб послуга розміщення, що надається оператором, обкладалася ПДВ. З іншого боку, важливо, щоб оператор насправді пропонував їх постійно клієнтам-орендарям і щоб він міг це продемонструвати без необхідності мінімального споживання ".
"(.) Ви хочете знати, чи повинні оператори мати засоби для надання послуг параготелю всім своїм клієнтам, хоча на практиці всі клієнти ними не користуються або їм достатньо засобів, необхідних для задоволення передбачуваний попит своїх клієнтів.
Поки прийнято, що оператор фактично не пропонує сніданок, регулярні послуги з прибирання або домашню білизну, не можна вважати, що він має необхідні засоби для надання цих послуг оператору, всім своїм клієнтам. Достатньо, щоб він мав необхідні засоби, щоб забезпечити йому задоволення попиту своїх клієнтів ".
Адміністрація корисно визначає критерій засобів. Адміністрація не вимагає, щоб пара-готельна компанія фактично надавала послуги.
Мінімальний рівень споживання не потрібен.
Компанія також не зобов'язана мати засоби для надання всіх додаткових послуг всім своїм клієнтам у будь-який час.
З іншого боку, він повинен продемонструвати, що він має постійні засоби для задоволення потреб своїх клієнтів.
Компанія повинна надати докази того, що її співробітники або субпідрядники можуть надавати послуги в будь-який час, навіть якщо це ненормально, оскільки ці клієнти рідко просять про них, як це відбувається в студентських будинках.
Однак, на мою думку, розумно передбачити мінімальне споживання цих послуг, і, як це не парадоксально, прикро, але податкові служби не прийняли мінімальну норму споживання, яка змушує припускати існування коштів. Справді, поняття необхідних засобів залишається невизначеним поняттям, що може спричинити суперечки.
4) Частота прибирання приміщень
Нагадування про адміністративну доктрину з цього приводу:
"Приміщення регулярно прибираються. Ця умова вважатиметься встановленою, коли, хоч насправді не надає послуги регулярного прибирання, оператор має засоби, що дозволяють йому пропонувати таку послугу клієнту під час його перебування, регулярно З іншого боку, це доведеться вважати незадоволеним, якщо оператора влаштовує прибирання на початку та в кінці перебування ".
Ми хотіли б знати, як оцінюється регулярність прибирання для короткострокового перебування.
Для проживання менше 7 днів чи достатньо прибирання в кінці перебування? ?
Для проживання менше 7 днів чи потрібно, окрім прибирання в кінці перебування, забезпечити додаткове прибирання ?
Якщо це додаткове прибирання буде безкоштовним або може бути оплачено ?
Відповідь податкової служби
"Ви хочете отримати детальну інформацію про частоту прибирання приміщень і, зокрема, знати, чи повинен оператор надати, крім прибирання на початку та в кінці перебування, додаткову безкоштовне або платне прибирання.
Умова, що стосується регулярного прибирання приміщень, встановлюється, коли оператор має засоби пропонувати клієнтові послуги прибирання під час його перебування, через регулярні проміжки часу, навіть якщо він фактично не забезпечує регулярне прибирання. Той факт, що оператор також проводить безкоштовне або платне прибирання на початку та в кінці перебування, не має значення ".
Адміністрація корисно підтверджує попередню відповідь міністра (представник Патріс ВЕРЧЕР ДЖО АН від 2 липня 2013 р. № 25887).
Насправді походження цього питання можна пояснити незграбним характером адміністративної доктрини, досі опублікованої в BOFIP, трьома послідовними та суперечливими реченнями. Доктрина починається з того, що прибирання потрібно проводити регулярно, що, мабуть, означає, що наявності коштів недостатньо. Потім у наступному реченні адміністрація вказує, що достатньо мати засоби. Але в останньому реченні адміністрація, здавалося, вважала, що обмежене прибирання на початку або в кінці перебування було недостатнім.
Зрештою, для адміністрації важливим є наявність засобів для регулярного прибирання, і неважливо, чи послуга насправді не надається, чи обмежується лише прибиранням на початку та в кінці перебування.
5) Білизна
Ми хотіли б знати, як часто цю білизну потрібно оновлювати.
Відповідь податкової служби
"Ви хочете знати, як часто потрібно оновлювати домашню білизну.
Зобов’язання з ПДВ за послуги розміщення пара-готельного характеру не залежать від фактичного постачання споживачам орендодавців домашньої білизни або його частого оновлення.
Умова, що стосується домашньої білизни, встановлюється, коли оператор має засоби забезпечити орендарів домашніми білизнами під час їх перебування ".
Адміністрація суворо дотримується критерію засобів, а не фактичного постачання та не вимагає регулярного поновлення домашньої білизни.
6) Характер прийому
Нагадування про адміністративну доктрину:
"Протягом періоду оренди оператор має необхідні засоби, щоб мати можливість запропонувати послугу прийому, навіть не персоналізовану для клієнтів. Цей прийом може бути довірений представнику, який надає її в одному місці, відмінному від орендованого приміщення.
Приклад: Представник забезпечує службу прийому, розташовану біля в’їзду села, у мебльованій кімнаті, розташованій у цьому селі.
Так само достатньо електронної системи прийому ".
Чи може прийом клієнтів включати фізичний прийом після прибуття та виїзду орендарів та гарячу лінію протягом решти часу перебування? ?
Відповідь податкової служби
"Ви хочете знати, чи може прийом клієнтів складатися з фізичного прийому під час прибуття та виїзду орендарів та гарячої лінії під час решти перебування.
Я підтверджую, що умова, що стосується прийому, навіть неперсоналізованого, клієнтів, виконується, коли оператор пропонує фізичний прийом під час прибуття та виїзду орендарів та гарячу лінію протягом решти часу перебування ".
Адміністрація визнає, що прийом може обмежуватися фізичним прийомом клієнтів при їх прибутті та при від'їзді, якщо протягом залишку перебування існує гаряча лінія. Ця відповідь дуже корисна, оскільки цю систему прийому дуже часто впроваджують оператори параготелів.