Винагорода членів x лексика податкового законодавства smartsteuer
Зміст
1. Розмежування між Розділом 22 № 4 та Розділом 18 Параграф 1 № 3 EStG
Парламентська винагорода являє собою інші доходи відповідно до § 22 N 4. EStG. З включенням доходів від парламентської діяльності до зобов’язання з податку на прибуток, так зване дієтичне рішення BVerfG (рішення BVerfG від 5 листопада 1975 р., 2 BvR 193/74, BVerfGE 40, 296), згідно з яким дієти народних депутатів, які раніше були неоподатковуваними надбавками у значенні Розділу 3 № 12 EStG, стали харчуванням для народних депутатів та їх сімей із державної скарбниці. Сьогодні дієти є винагородою за використання мандата, який став основним заняттям, оподаткування якого вимагається згідно з пунктом 1 статті 3 Основного закону.
Винагорода членам парламенту у значенні розділу 22 № 4 EStG включає лише пільги, які надаються на підставі закону членів парламенту, закону членів Європейського парламенту або відповідних законів федеральних земель. Послуги, що надаються поза цим законодавством, наприклад, виплати парламентськими групами, регулюються загальними принципами нарахування податків. Добові або збори на збори, що виплачуються окремо, не підлягають оподаткуванню згідно з § 3 No 12 EStG, якщо вони виплачуються як → надбавки на витрати відповідно до федерального закону або закону штату згідно з § 3 No 12 та 13 EStG (R 22.9 EStR).
OFD Нижня Саксонія коментує податковий режим виплат членам парламенту в рішенні від 15 квітня 2010 р. (S 2257a - 4 - St 236, LEXinform 5232660).
Не відповідно до розділу 22 No 4, а відповідно до пункту 18 пункту 1 № 3 EStG є почесними членами міської ради, муніципальної ради та районної ради. Поводження з податку на прибуток щодо компенсації почесним членам муніципальних представництв та почесним мерам див. Укази ФінМін Баден Вюртемберг від 21 січня 2014 року (3 - S 2337/3) від 11 березня 2014 року (3 - S 2337/61, LEXinform 5234691) та з 20 березня 2014 р. (3 - S 2337/5) під → Надбавки на витрати згідно з § 3 No 12 та 13 EStG.
Рішенням від 8 жовтня 2008 р. (VIII R 58/06, BStBl II 2009, 405) BFH підтверджує свою попередню практику (рішення BFH від 3 грудня 1987 р., IV R 41/85, BStBl II 1988, 266), згідно з яким діяльність оскільки член районної ради призводить до доходу від іншої роботи, що здійснює самостійну діяльність у значенні розділу 18 (1) № 3 EStG.
2. Основна компенсація та інші податкові пільги
2.1. Базова компенсація
Президент отримує щомісячну офіційну допомогу в розмірі одного місяця, його заступники в розмірі Половина місячної суми (Розділ 11 (2) AbgG).
2.2. Гранти на страхування здоров’я та довгострокового догляду
Субсидії на медичне страхування та страхування довготривалого догляду є оподатковуваним доходом, якщо не застосовується звільнення від сплати податків згідно з § 3 No 62 EStG (§ 27 абзацу 2 AbgG; § 22 No 4, пункт 4, лист ESTG). Якщо замість субсидій вимагається допомога відповідно до розділу 27 (1) AbgG, відповідні виплати відповідно до розділу 3 (11) EStG залишаються неоподатковуваними (R 3.11 (1) No 1 LStR).
2.3. Перехідні надбавки
Перехідні платежі після виходу з парламенту (розділ 18 AbgG) є оподатковуваним доходом. Якщо перехідна допомога виплачується однією сумою (Розділ 18 (3) AbgG), слід застосовувати Розділ 34 (1) EStG (Розділ 22, No 4, речення 4, буква c EStG → Надзвичайний дохід).
2.4. Субсидії на смерть
Субсидії на випадок смерті (Розділ 24 AbgG) - це → пенсійні виплати у значенні Розділу 19 (2) EStG.
2.5. Допомоги по старості
Що стосується надбавок за віком (§§ 19–22 AbgG), це пенсійні виплати, за якими пенсійна виплата повинна бути призначена відповідно до п. 19 параграфа 2 EStG (§ 22 No 4 Вирок 4, буква b EStG). Навпаки, надбавка до пенсійної допомоги не надається.
2.6. Виплати пенсій
Пенсійні розрахунки (Розділ 23 AbgG) представляють оподатковуваний дохід за умови, що немає права на пенсійне забезпечення після виїзду. Застосовується розділ 34 (1) EStG (розділ 22, пункт 4, речення 4, буква c EStG). Пенсійна допомога не надається.
2.7. Надання службового автомобіля
Безкоштовне використання службового автомобіля для приватних поїздок, які спричинені цілями, що не підпадають під дію повноважень, наприклад, поїздки у відпустку, є оподатковуваним доходом. в межах або за межами виборчого округу або державних кордонів), а також подорожі між виборчим округом і місцем перебування державного парламенту, які пов'язані з мандатом члена парламенту або партійної роботи.
3. Компенсація витрат
3.1. Поводження з надбавкою на витрати мандата
Отримання компенсації витрат на компенсацію витрат, спричинених мандатом, виключає вирахування будь-яких витрат, пов’язаних з мандатом, включаючи спеціальні внески стороні, як комерційні витрати відповідно до § 22 No 4 речення 2 EStG (див. KN, DStZ/E 1988, 159; Stübe, FR 1991, 385).
Одноразова допомога на проїзд, що виплачується власникам політичних мандатів у районній раді відповідно до законодавства публічного права, також може бути звільнена від сплати податків згідно з § 3 No 13 EStG, якщо одноразова сума однозначно не перевищує фактично понесених витрат (рішення BFH від 8 жовтня 2008 р.), VIII R 58/06, BStBl II 2009, 405).
3.2. Неконституційність неоподатковуваного фіксованого збору?
З метою сприяння депутатам німецького Бундестагу або парламентам за допомогою неоподатковуваної єдиної суми, BFH постановив у своїх рішеннях 11 вересня 2008 р. (VI R 13/06, BStBl II 2008, 928, VI R 63/04, BFH/NV 2008, 2018, LEXinform 0585990) вирішив. Зобов'язання подати заявку BVerfG було відхилено. Конституційні скарги, подані позивачами, були відхилені (див. BVerfG, рішення про неприйняття від 26 липня 2010 р., 2 BvR 2227/08, 2 BvR 2228/08, FR 2010, 992; прес-реліз BVerfG № 62/2010 від 12 серпня 2010 р., LEXinform 0435602; BMF від 29 жовтня 2010 р., BStBl I 2010, 1202).
Позивачі звернулись до Європейського суду з прав людини (ЄСПЛ) у Страсбурзі (скарга № ЄСПЛ 7258/11 та 7227/11). Своєю скаргою вони заявляють про порушення "права на справедливий судовий розгляд" (ст. 6 ЄКПЛ) та про "захист власності" (ст. 1 1-го Додаткового протоколу до ЄСПЛ) разом із порушенням "заборони дискримінації". «(Стаття 14 ЄКПЛ) частинами виконавчої державної влади (фінансової адміністрації), а також частинами судової влади, останньою BVerfG у зв'язку з дискримінацією осіб, що не є членами, шляхом довільних статутних привілеїв (самовикористання) членів німецького Бундестагу.
Декларацією ЄСПЛ від 21 березня 2014 року процедури Az. 7258/11 та 7227/11 визнані неприйнятними (LEXinform 0928297). Отже, не застосовується фіскальна ставка парламенту § 3 № 12 EStG до платників податків. з доходом від самозайнятості (див. також повідомлення Асоціації податкових радників Німеччини від 10 липня 2014 р., LEXinform 0442087).
BFH коментує важливість фіксованого внеску наступним чином: Метою неоподатковуваного фіксованого збору для депутатів Бундестагу є відшкодування депутатам витрат, як правило, з урахуванням особливостей конституційно регламентованого статусу парламенту. Витрати депутатів, пов'язані з мандатами, повинні визначатися з урахуванням конституційно визначеного статусу депутата. Депутат є власником державної посади та вільним мандатом. Основою вільного мандату є стаття 38.1 Основного закону, яка захищає існування та здійснення мандата. Згідно зі статтею 38, пункт 1, речення 2 Основного закону, члени парламенту є представниками всього народу, не пов'язані наказами та вказівками і підкоряються лише своїй совісті. Депутати незалежні у здійсненні свого вільного мандату. Це їх власна відповідальність - визначити, як вони виконують свою посаду, де вони бачать фокус своєї роботи та які витрати вони несуть при цьому.
Фіксований збір виплачується членам Бундестагу відповідно до розділу 12 (2) речення 1 AbgG, зокрема за
компенсація офісних витрат,
Додаткові витрати за місцем перебування в Бундестазі та під час подорожей,
Дорожні витрати на поїздки під час виконання мандата та
інші витрати, пов’язані з мандатами, такі як витрати на представництво та підтримку виборчих округів
надано. Таким чином, він фіксує витрати, які, як правило, несуть депутати Бундестагу через свій парламентський статус (див. BT-Drs. 7/5903, 12). Фіксований збір покриває заявлені депутатом витрати незалежно від фактично понесених сум. Одноразова компенсація цих витрат має на меті спростити адміністрування (рішення BFH від 29 березня 1983 р., VIII R 97/82, BStBl II 1983, 601), а також уникнути труднощів з розмежуванням, що виникають з окремими доказами витрат, пов'язаних з мандатом, через те, що завдання члена парламенту базуються на Особливості статусу парламенту неможливо визначити остаточно. Крім того, іноді також стверджують, що фіксований збір гарантує рівні депутатські можливості та статус, а відмова від індивідуальних рахунків заважає робити висновки щодо «профілю політичного руху» (змісту та обсягу політичної діяльності) депутатів.
Фіксований збір для членів Бундестагу - це загальний фіксований збір, з яким поєднуються витрати, перелічені у розділі 12 (2) речення 1 AbgG. Відповідно до волі законодавчого органу, загальна одноразова сума повинна враховувати той факт, що витрати, що покриваються одноразовою сумою, понесені окремими членами парламенту в різному складі (BT-Drs. 7/5903, 12). Створивши загальну одноразову суму, законодавець свідомо утримався від спочатку передбаченого поділу на три окремі одноразові суми на витрати на управління округом та підтримку округу, на витрати на друге житло та харчування, а також на дорожні витрати (пор., 22). Таким чином, загальний збір може бути оцінений лише в цілому з урахуванням витрат, пов'язаних з мандатом, які він фіксує.
Як і фіксований збір, його звільнення від сплати податків також спрощує та уникає труднощів з розмежуванням, оскільки оподаткування фіксованого збору та затвердження витрат, пов'язаних з мандатом, оскільки комерційні витрати не застосовуються.
Фіксована ставка виплачується щорічно 1.1. з урахуванням вартості життя і наразі становить 4 305,46 євро на місяць. Витрати, які виходять за рамки цього, не можуть бути вирахувані з податку, оскільки для депутатів немає "витрат на рекламу". Законодавець обрав фіксований збір, оскільки це найбільш точно відображає принцип вільного мандату, закріплений в конституції. Крім того, фіксована ставка, що базується на середніх зусиллях, є найбільш справедливою у відносинах між усіма членами парламенту і є найбільш економічно вигідним рішенням. У випадку окремих доказів адміністративні зусилля німецького Бундестагу надзвичайно збільшились. Крім того, шляхом надання одноразової суми, витрати в бюджеті можуть бути точно розраховані з самого початку - виходячи з кількості членів парламенту (домашня сторінка німецького Бундестагу за адресою www.bundestag.de, там під членами/компенсація/одноразова сума).
Загалом BFH приймає таке рішення: Якщо платник податків, який не є членом Бундестагу Німеччини, скаржиться, що члени Бундестагу Німеччини скористалися неоподатковуваною одноразовою надбавкою, що суперечить рівності через надану їм неоподатковувану одноразову суму, подається подання до BVerfG для перевірки їх конституційності не розглядається через відсутність відповідності до рішення.
4. Невдалі витрати на передвиборчу кампанію
Відповідно до Розділу 22 № 4 Вирок 3 EStG, витрати на невдалу виборчу кампанію не можуть вираховуватися як витрати, пов’язані з доходами (H 22.9 [витрати, пов’язані з доходами] EStH).
Витрати на процедуру перегляду виборів для отримання депутатського мандату безпосередньо не пов'язані економічно у значенні розділу 3c (1) EStG з неоподатковуваним доходом у вигляді єдиної ставки для покриття витрат на оформлення документів, поштових відправлень, телефонних витрат та витрат на проїзд. Таким чином, ви можете повністю вирахувати з інших доходів як член парламенту (FG Берлін-Бранденбург від 13.6.2012, 12 K 12096/09, EFG 2012, 1725 No 18).
5. Витрати на пенсію
Щодо пенсійних витрат (→ пенсійні витрати/пенсійні витрати) максимальна сума зменшується відповідно до Розділу 10 Параграф 3 Вирок 3 № 2 EStG.
6. Виплати пенсій
Розділ 19 (2) EStG застосовується відповідно до пенсійних виплат, але лише щодо пенсійної допомоги. У період оцінки максимум сума Неоподатковувана пенсійна допомога (Розділ 22 № 4, пункт 4, буква b EStG).
7. Дрібні платежі
Розділ 22 № 4 EStG охоплює лише ті пільги, які надаються на підставі Закону про депутатів, Закону про Європейський парламент або відповідних законів федеральних земель. Послуги, що надаються поза цим законодавством, наприклад, виплати парламентськими групами, регулюються загальними принципами нарахування податків (П 22.9 EStR).
Оплата членів парламенту з скарбниць депутатських груп, які отримують за регулярну діяльність від імені депутатських груп, являє собою періодичний заробіток у значенні § 22 No 1 EStG 12 речення 2 EStG звільнені від сплати податків (рішення FG Berlin від 27 травня 2002 р., 8 K 8658/99, EFG 2002, 1228, LEXinform 0574943, ркр.). Як зазначає ФГ, це не дохід від самозайнятості у значенні § 18 EStG, оскільки голова парламентської групи не працював за жодною з каталогних професій § 18 EStG або за подібною професією. У цьому контексті існує настільки ж мало іншої самозайнятої праці, як - за відсутності відповідних трудових відносин - несамозайнята робота у значенні розділу 19 (1) № 1 EStG.
Згідно з указом Міністерства фінансів Баварії від 14 вересня 1994 р. (32 - S 2337 - 128/5 - 2 279, LEXinform 0124229), діяльність голів та заступників голів парламентських груп/груп, по суті, полягає в більш інтенсивному власному виконанні Політичні завдання, що випливають із мандату парламенту. Винагорода, яку виплачують парламентські групи/групи за цю діяльність, є частиною інших доходів у значенні розділу 22 № 1 Вирок 1 EStG.
Питання про те, чи здійснюється діяльність парламентських керуючих директорів парламентських груп/груп та голів робочих груп самостійно чи ні, залежить від виду діяльності. Посилання є
Дохід від несамозайнятої роботи за змістом розділу 19 (1) EStG, якщо здійснюються переважно типові адміністративні заходи, такі як управління персоналом, укладення трудових договорів та контрактів на закупівлі, перевірка та оформлення документів для бронювання, затвердження заявок на поїздки;
Інший дохід у значенні розділу 22 № 1, пункт 1 EStG, якщо завдання виконуються переважно в результаті мандату члена, наприклад, участь у Раді старійшин німецького Бундестагу.
Парламентська група або група повинні розподіляти винагороду відповідно до обставин конкретної справи. Якщо є дохід від роботи, що не здійснюється самостійно, фракція/група зобов’язана вирахувати податок на прибуток як ArbG (Розділ 38 EStG).
Згадана винагорода не є ні повною, ні частковою надбавкою у значенні Розділу 3 № 12 EStG; тому вони не звільнені від оподаткування. Витрати, спричинені описаною вище діяльністю, можуть бути вирахувані як комерційні витрати. Заборона відрахувань у Розділі 22 № 4 Вирок 2 EStG у цьому відношенні не застосовується. Визнання рекламних витрат вимагає їх підтвердження або їхньої довіри. Фіксована відрахування на витрати на рекламу неможлива. Однак одноразова сума працівника в розмірі 1000 євро повинна бути врахована для доходу від несамозайнятої роботи та одноразова сума в розмірі 102 євро для інших доходів. Отже, витрати, пов’язані з доходами, мають бути підтверджені або достовірні лише у тому випадку, якщо вони - можливо, разом із витратами, пов’язаними з доходами від іншої діяльності, що не займається самозайнятістю - перевищують 1000 € або 102 € (див. Також Wolf, у Hartz/Meeßen/Wolf, ABC керівництво податком на заробітну плату, Ключові слова »депутати» та «парламентські групи», станом на 25 травня 2016 р.).
8. Бібліографія
KN, спеціальні внески члена парламенту до його партії не є витратами, пов'язаними з доходами, DStZ/E 1988, 159; Штюбе, Податок на прибуток, пов’язаний із видатками передвиборчої агітації з нагоди кандидатури на політичну посаду, FR 1991, 385; Лор, Оподаткування політиків, DStR 1997, 1230; Drysch, DStR 2008, 1217.