Виняток з комерційного податкового зобов’язання

Коли асоціації здійснюють прибуткову діяльність, вони, ймовірно, підлягають оподаткуванню комерційними податками, прибутковий характер діяльності повинен продемонструвати податкова адміністрація.

Відповідно до принципів, викладених у податковій інструкції 4 H-5-98 від 15 вересня 1998 р., Включеній до податкової документації, опублікованій в Офіційному бюлетені державних фінансів (BOFiP), прибутковість асоціації визначається три- кроки, які необхідно виконати для кожного виду діяльності, що здійснюється асоціацією:

1-й крок: незацікавленість керівництва асоціацією ?

Закон від 1 липня 1901 р., Встановлюючи принцип свободи асоціацій, визначає асоціацію як "конвенцію, згідно з якою дві або більше осіб постійно об'єднують свої знання або свою діяльність з метою, відмінною від розподілу прибутку".

Це визначення означає, що підхід цих людей повинен бути безкорисливим і що організація не керується пошуком прибутку.

Керівництво асоціації вважається "безкорисливим", коли виконуються умови, встановлені статтею 261-7-1-d Загального податкового кодексу, яка передбачає, що:

1 ° Асоціацією, в принципі, повинні керувати та управляти на добровільних засадах особи, які самі або через посередника не мають прямого чи опосередкованого інтересу в результатах операції;

2 ° Асоціація не повинна здійснювати прямого або непрямого розподілу прибутку в будь-якій формі;

3 ° Члени асоціації та їх бенефіціари не повинні мати змогу оголошуватись бенефіціарами будь-якої частини активів за умови права на повернення внесків.

Положення, зазначене в 1 ° вище, було предметом послідовних коригувань, щоб дозволити асоціаціям винагороджувати своїх директорів, не ставлячи під сумнів безкорисливий характер їх керівництва, поняття "директор", що застосовується до членів ради директорів або дорадчий орган, який займає їх місце, але також націлений на фактичних лідерів асоціації.

2-й крок: Чи здійснює асоціація свою діяльність у конкурентній боротьбі з компаніями, що працюють у прибутковому секторі ?

Треба розрізняти дві гіпотези:

діяльність організації не конкурує з жодною компанією: у цьому випадку діяльність організації не є прибутковою і тому не підлягає оподаткуванню комерційними податками;
діяльність організації здійснюється в конкуренції з компанією (у прибутковому секторі): у цій гіпотезі діяльність не є систематично прибутковою. Щоб визначити застосовний режим, тоді необхідно перейти до 3-го кроку

3-й крок: Вивчення умов для здійснення діяльності.

Порівняння умов здійснення діяльності здійснюється за методом кластерних індексів шляхом аналізу чотирьох критеріїв, класифікованих у порядку зменшення важливості. Це так званий метод "4 P" податкової документації, опублікований в Офіційному бюлетені державних фінансів (BOFiP).

Якщо асоціація здійснює свою діяльність у конкурентній боротьбі з компаніями з прибутковим сектором, вона, однак, може розглядатися як така, що здійснює некомерційну діяльність на основі вивчення умов, за яких ця діяльність здійснюється. . Діяльність, яка прагне задовольнити потребу, яка не враховується ринком або не враховується ринком, вважається соціальною корисністю. Для цього адміністрація з’ясує, чи здійснюється ця діяльність за умов, подібних до ділових, на основі наступних чотирьох критеріїв зменшення важливості (правило "4 Р")

продукту (це задоволення незадоволених потреб?)
цільова аудиторія (чи дозволяє організація доступ до інших категорій осіб, як правило, далеких від пропонованих послуг?)
ціна (чи є він більш доступним, можливо, з урахуванням ситуації людей?)
гласність (Чи організація інформує лише про свої дії, або це можна вважати рекламою товару?)

Необов’язково, щоб усі критерії відповідали умовам діяльності, щоб вважати їх іншими, ніж ті, що належать компаніям у секторі прибутку.

Наприкінці цього третього етапу оподаткування комерційними податками підлягають лише асоціаціям, які здійснюють свою діяльність на умовах, подібних до тих, що існують у комерційних компаніях, з якими вони конкурують.

"Привілейовані відносини"

З іншого боку, організація в принципі обкладається комерційними податками, якщо вона підтримує привілейовані відносини з організаціями прибуткового сектору, які отримують конкурентні переваги, зазначається, що будь-яка організація, яка здійснює діяльність на користь компаній, не обов'язково підтримує привілейовані відносини з компаніями. Отже, є прибутковою організацією, яка безпосередньо дозволяє бізнесу в комерційному секторі економити витрати, збільшувати доходи або отримувати вигоди від кращих умов діяльності, навіть незважаючи на те, що ця організація не шукає прибуток для себе. Профспілки, утворені у формі асоціацій, основною місією яких є розвиток торгівлі, що дозволяє збільшити обсяг діяльності їх членів, оподатковуються корпоративним податком (Р. М. Карон, Сенат, 26 січня 1989 р., С. 141, п. ° 1756).

Франшиза допоміжної прибуткової діяльності

Асоціації, які здійснюють допоміжні комерційні операції, що не перевищують певної суми, не підлягають оподаткуванню комерційними податками, якщо управління ними нецікаве та якщо їх некомерційна діяльність залишається суттєво переважною (CGI, стаття 206 1bis).

Ця франшиза є спільною для трьох комерційних податків: ПДВ, територіального економічного внеску та корпоративного податку згідно із звичайним законодавством. Максимальна сума цих випадкових прибуткових доходів (зібраних протягом календарного року), яку можуть збирати асоціації, керівництво яких не зацікавлене, не підлягаючи оподаткуванню комерційними податками, встановлена на рівні близько 60 000 євро без ПДВ. Ця сума щороку переоцінюється шляхом публікації в офіційному бюлетені державних фінансів. Він встановлений у розмірі 63 059 євро на 2019 рік (для продажу у 2018 році). Це положення застосовується незалежно від загального обороту асоціації.

Цей поріг у 60 000 євро переоцінений до 63 059 євро на 2019 рік:

оцінюється організацією незалежно від її розміру та кількості її установ. Розуміється, що цей поріг не включає податок на додану вартість;
оцінюється за календарним роком, а не за посиланням на звітний рік;
визначається на підставі всього операційного доходу, зібраного від прибуткової діяльності, що здійснюється організацією. Це головним чином дохід від продажу товарів та надання послуг, які підпадають під додаткову прибуткову діяльність. Поняття стягнутих надходжень відрізняється від поняття набутої дебіторської заборгованості.

Отже, наступне не враховується для оцінки ліміту в 60 000 євро, переоціненого до 63 059 євро на 2019 рік (вищезазначена податкова документація):

Можливість розділення прибуткової діяльності

Асоціації, які здійснюють домінуючу діяльність з прибутком, можуть за певних умов становити сектор прибутків, який тоді буде єдиним, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком та територіальним економічним внеском. Ця секторизація не є обов’язком і не є дійсним рішенням у всіх випадках; потрібно, принаймні, бути можливим, щоб, з точки зору бухгалтерського обліку, некомерційна діяльність залишалася переважаючою, була абсолютно невід’ємною від прибуткової діяльності, яка є або буде «розділена».
З цього питання ми можемо звернутися до деталей, що містяться у податковій документації, опублікованій в Офіційному бюлетені державних фінансів (BOFiP).

Звільнення, характерне для кожного податку

Відповідно до конкретних правових положень, асоціації можуть уникнути сплати певного податку, якщо вони не відповідають деяким з вищезазначених критеріїв неприбутковості. Ці пільги стосуються ПДВ, корпоративного податку та територіального економічного внеску.

Звільнення від сплати ПДВ

Особливо звільняються (CGI, ст. 261):

Щодо загального звільнення, що застосовується до доходу від 6 допоміжних чи благодійних заходів, ми посилаємось на деталі, що з’являються на цьому сайті.

Нарешті, ми згадаємо:

що податкове законодавство передбачає інші випадки звільнення від сплати ПДВ, що застосовуються як до некомерційного сектору, так і до прибуткового сектору (заклади догляду, шкільна освіта, професійне навчання, випадкова оренда мебльованого житла);
що коли асоціації не можуть скористатися звільненням від ПДВ, передбаченим законом, операції, пов’язані з економічною діяльністю, яку вони здійснюють, оподатковуються ПДВ згідно із загальними правилами (з урахуванням певних особливостей, таких як, наприклад, факт підлягання нормальний реальний режим). У цьому контексті асоціації отримують вигоди від базових франшиз (CGI, 293 B до 293 F) на тих самих умовах, що й інші платники податків, якщо вони не досягли протягом попереднього календарного року обороту, більшого ніж 80 300 євро для тих, хто здійснює доставку товарів, продаж, що споживається на місці або послуги розміщення, або 32 100 євро для тих, хто здійснює інші послуги. Асоціації, які отримують вигоду від цієї основної франшизи, повинні вказати у своїх рахунках-фактурах "ПДВ не застосовується, стаття 293 B CGI".

Однак зауважте, що асоціації знову стають платниками ПДВ, коли їхній оборот за поточний рік перевищує 88 300 євро (поставки товарів, продажі, що споживаються на місці або послуги розміщення), або 34 100 євро (інші послуги).

Звільнення від оподаткування

Випадками звільнення є, здебільшого, такі:

пільги, пов’язані з тими, що застосовуються з точки зору ПДВ. Це звільнення застосовується до асоціацій, які надають спортивні, освітні або культурні послуги своїм членам, для операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, а також для 6 допоміжних та благодійних акцій;
винятки, пов'язані з діяльністю асоціації (організація, за підтримки муніципалітетів або відомств, ярмарків,
виставки, спортивні зустрічі. виділення садових організацій, асоціацій ветеранів або інвалідів війни для
прибуток від випуску участі в національних лотереях. ).

Звільнення від територіального економічного внеску

Особливо стурбовані:

наділ садових організацій,
асоціації ветеранів або інвалідів війни за прибуток, отриманий від участі у національній лотереї.
деякі приватні навчальні заклади, створені у формі асоціацій,
з питань обговорення місцевих громад, концертних компаній, що створюються, зокрема, у формі асоціацій (національні театри, оркестри, хори).