Внесок цінних паперів у контрольовану компанію Адміністрація нарешті завершує свої коментарі! 1-й

Дослідження

  • Фіскальне право
    • Комп’ютеризований облік податкового контролю та електронного архівування
    • Митне право
    • Закон про спадщину
    • Реєстраційний збір - ISF
    • Електронне виставлення рахунків
    • Африканське оподаткування та ринки, що розвиваються
    • Пряме оподаткування
    • Міжнародне оподаткування
    • Місцеві податки
    • Ціна трансферу
    • ПДВ
  • Соціальне право
    • Підтримка національної та міжнародної реструктуризації
    • Закон про соціальне забезпечення
    • Тривалість та організація робочого часу
    • Заощадження працівників
    • Управління міжнародною мобільністю
    • Колективні відносини та управління представницькими установами персоналу
    • Індивідуальні трудові відносини
    • Пенсійний і забезпечений
    • Здоров’я та безпека на роботі
  • Господарське право
    • Банківська справа та фінанси
    • Корпоративні
    • Конкуренція та європейське право
    • Громадський порядок
    • Торгове законодавство
    • Закон про компанії в скрутному становищі
    • Закон про споживання
    • Право інтелектуальної власності
    • Публічне право
    • Приватний капітал
    • Африка
  • Сектори
    • Закон про нерухомість та будівництво
    • Поширення
    • Енергія
    • Навколишнє середовище
    • Готелі та відпочинок
    • Інфраструктура та проектне фінансування
    • Науки про життя
    • Технології, медіа та телекомунікації
  • Brexit
  • Приховати навігацію
  • Фіскальне право
    • Комп’ютеризований облік податкового контролю та електронного архівування
    • Митне право
    • Закон про спадщину
    • Реєстраційний збір - ISF
    • Електронне виставлення рахунків
    • Африканське оподаткування та ринки, що розвиваються
    • Пряме оподаткування
    • Міжнародне оподаткування
    • Місцеві податки
    • Ціна трансферу
    • ПДВ
  • Соціальне право
    • Підтримка національної та міжнародної реструктуризації
    • Закон про соціальне забезпечення
    • Тривалість та організація робочого часу
    • Заощадження працівників
    • Управління міжнародною мобільністю
    • Колективні відносини та управління представницькими установами персоналу
    • Індивідуальні трудові відносини
    • Пенсійний і забезпечений
    • Здоров’я та безпека на роботі
  • Господарське право
    • Банківська справа та фінанси
    • Корпоративні
    • Конкуренція та європейське право
    • Громадський порядок
    • Торгове законодавство
    • Закон про компанії в скрутному становищі
    • Закон про споживання
    • Право інтелектуальної власності
    • Публічне право
    • Приватний капітал
    • Африка
  • Сектори
    • Закон про нерухомість та будівництво
    • Поширення
    • Енергія
    • Навколишнє середовище
    • Готелі та відпочинок
    • Інфраструктура та проектне фінансування
    • Науки про життя
    • Технології, медіа та телекомунікації
  • Brexit

контрольовану

Понад три роки після набрання чинності режимом відстрочки сплати податків, передбаченого статтею 150-0 B ter CGI, 4 березня Дирекція податкового законодавства опублікувала свої переглянуті коментарі щодо пристрою з урахуванням - але не завжди - спостережень зроблений площею в рамках публічних консультацій, відкритих 2 липня 2015 року. Огляд основних моментів BOFiP таким чином завершено.

Прибуток від капіталу, реалізований безпосередньо або через посередника, завдяки внеску цінних паперів у компанію, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, контрольований вкладником, був виключений з 14 листопада 2012 року із зупинення оподаткування за статтею 150-0 Б і надходить в режимі відстрочки податків. Законодавець мав намір врегулювати так звані операції "передачі внесків", спираючись безпосередньо на прецедентну практику Державної ради у сфері зловживання правами. У цьому сенсі закон передбачає, що компанія-бенефіціар внесків (далі "Суспільство») Неможливо відокремити від цінних паперів, отриманих до трьох років, під страхом штрафу за спричинення відстрочки відстрочки та оподаткування прибутку від капіталу до ІР, за винятком того, що протягом двох років буде проведено відповідне реінвестування 50% виручки цесія.

1. Обсяг відстрочки сплати податку

Адміністрація уточнює, що приріст капіталу, реалізований через довіра мають право на механізм відстрочки податків, а також звільнені платниками податку нерезидентами, коли вони оподатковуються у Франції.

Внески, винагороджувані облігаціями, що конвертуються, обмінюються або викупляються на акції: отримання таких цінних паперів саме по собі не має такого характеру, щоб негайно надати контроль компанії-емітенту, Адміністрація визнає, що приріст капіталу від вкладу в цьому випадку, як правило, звільняється від статті 150-0 B ter. Однак він прямо висловлює застереження з цього приводу на підставі зловживання правами.

У випадку, якщо внесок все ж потрапляє в сферу відстрочки сплати податку, або вкладник вже тримає контроль перед операцією, або внесок призводить до винагороди власними цінними паперами, які надають цей контроль, Адміністрація визнає, що обмінний капітал отримує вигоду від відстрочка оподаткування, що не є очевидним для букви закону. Таким чином, на щастя, виключається побоювання, що внесок, що сплачується ORA/OCA/OEA, не може отримати вигоду від будь-якого режиму відкладеного оподаткування.

BOFiP підтверджує, що відстрочка податку також застосовується внески розчленованих прав до контрольованої компанії. Приріст капіталу від власності на цінні папери систематично отримує вигоду від режиму відстрочки податків. З іншого боку, BOFiP підкреслює, що внесок "тимчасового" узуфрукту цінних паперів надходить "там, де це застосовно" до режиму статті 13.5, якщо він являє собою першу передачу для розгляду того самого права: оподаткування до ІР вартість внеску узуфрукту, за винятком будь-якої відстрочки податку. Цей аспект стосується складної теми "тимчасових" передач узуфрукту, яка була предметом конкретних коментарів (BOI-IR-BASE-10-10-30).

Щодо баланс що може включати винагороду внеску, відстроченого від сплати податку, в межах 10% від номінальної вартості цінних паперів, випущених як винагорода, Адміністрація видає - вперше, наскільки нам відомо, попередження щодо зловживання правами "якщо виявляється, що ця операція не представляє економічного інтересу для компанії, яка отримує вигоду від внеску, і мотивована виключно волею учасника внести грошову суму негайно без оподаткування і таким чином уникнути, зокрема, оподаткування розподілів як результат цього позбавлення ». Тому Адміністрація вважає, що пристрій проти зловживань може бути зловживаний. Цей адміністративний коментар у будь-якому випадку вимагає найбільшої пильності щодо використання залишку, у тому числі щодо операцій, що підлягають призупиненню оподаткування.

Внесок із заробітку: BOFiP націлений на отримання додаткової грошової ціни вкладником, що відповідає випадку - рідко зустрічається на практиці - внеску, включаючи умову про заробіток. Вказується, що цей додаток до ціни при оплаті готівкою "розглядається як елемент залишку", який повинен "враховуватися для оцінки 10% -ного порогу (...) Отже, коли умова, що стосується розмір залишку досягнуто, стягнення цієї цінової добавки не ставить під сумнів відстрочку оподаткування, передбачену статтею 150-0 B ter CGI. З іншого боку, ця доповнення до ціни обкладається податком на прибуток за умовами загального права (...) ". Аналіз Адміністрації дивує. З одного боку, він безперечно асимілює додаток до ціни грошовим платежем, не враховуючи можливої ​​юридичної кваліфікації змішаного внеску. Однак, з іншого боку, його позиція не повністю відповідає законодавчому режиму балансу. Справді:

  • або цінова добавка, асимільована до "залишку", стосується суми, нижчої за 10%, і тоді це весь прибуток від капіталу, включаючи його частину, що відповідає залишку, яка повинна отримати вигоду з відстрочки податку,
  • або доповнення до ціни "залишку грошових коштів" перевищує порогове значення 10%, і тоді весь прибуток від внесків повинен оподатковуватися.

Примітка: цей самий аналіз тепер можна знайти в BOI щодо призупинення оподаткування статті 150-0 B CGI (BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20 n ° 555).

Адміністрація нарешті підтверджує це поза сферою відстрочки податків обмін цінними паперами в результаті операцій злиття, а також втрати капіталу.

1.3 Основа приросту капіталу

BOFiP описує наслідки рішення Державної ради від 12 листопада 2015 р. (Також прокоментоване у BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40), вважаючи, що відстрочений податок на прибуток від капіталу не зменшується із зменшення на час тримання під вартою лише для операцій, здійснених з 1 січня 2013 р. Нагадуємо, що цю позицію адміністрації, можливо, доведеться переглянути, оскільки Державна рада 10 лютого 2016 р. передала Раді конституційний QPC з цього питання застосування надбавки за період зберігання до приросту капіталу, перенесеного до 1 січня 2013 р. (справа № ° 2016-538 QPC).

2. Закінчення строку відстрочки сплати податку

2.1 Події, що впливають на цінні папери, отримані в якості винагороди за внесок

Адміністрація підтверджує в остаточному BOFiP, що має намір охопити можливості послідовних внесків до податкової нейтральності в дуже обмежувальних межах.

У тому випадку, якщо цінні папери, отримані з відстрочкою оподаткування 150-0 B ter (PV1), самі підлягають внеску, що підлягає призупиненню або відстрочці оподаткування, PV1 зберігається як відстрочка, а новий прибуток від капіталу (PV2) підлягає, залежно від обставин, до зупинення або відстрочки оподаткування. З іншого боку, Адміністрація вказує, що у разі нового обміну цінних паперів, отриманих під час другої операції з внеском, незалежно від режиму, що застосовується до цієї третьої операції (зупинення або відстрочка податку), початковий термін відстрочки податку закінчується: PV1 оподатковується негайно. Іншими словами, ідеальний фіскальний нейтралітет буде забезпечений лише "в межах двох послідовних операцій". Важко зрозуміти економічну логіку такого обмеження. З іншого боку, ми дуже швидко сприймаємо шкідливі наслідки неминучого склерозу злиття бізнесу та операцій з реструктуризації ...

Він уточнює, що конвертація, обмін або викуп відносно акцій облігацій, отриманих як винагорода за внесок при походженні приросту капіталу, розміщеного у відстроченні сплати податку, не призводить до закінчення терміну дії останнього "настільки, наскільки така операція підлягає призупиненню механізму оподаткування". Здається, ця умова завжди повинна бути виконана, як тільки конвертація, обмін та відшкодування не є юридично результатом внеску (sine qua non для застосування режиму відстрочки оподаткування) і, отже, підпадають під призупинення оподаткування.

За відсутності будь-яких вказівок на протилежне, слід розглянути можливість адміністрації підрахувати обмін облігацій на акції у прилавку двох послідовних податково нейтральних бірж. Отже, доля OCA/ORA/OEA, отримана після відстрочки сплати податків, вимагає особливої ​​пильності.

З іншого боку, цілком і цілком логічно, що відстрочка закінчується, коли погашення цих облігацій відбувається готівкою, що підтверджується остаточним BOFiP.

Нічого не сказано про гіпотезупоглинання Компанією бенефіціара внеску компанією, цінні папери якої внесено, тоді як підтримка відстрочки сплати податків приймається Адміністрацією в протилежному випадку (див. нижче).

Пожертва цінних паперів, що підлягають відстрочці оподаткування: Закон передбачає, що відстрочений податок передається керівнику обдаровуваного, коли він отримує шляхом передачі контроль над компанією, що випускає цінні цінні папери.

Шлаки від анти "системи передачі пожертв", яка була повністю не піддана цензурі в 2012 році Конституційною радою, така ситуація є одним з рідкісних випадків, коли безкоштовний переказ не очищає податок на прибуток від капіталу. Конституційність цього пристрою залишається, безсумнівно, найбільш сумнівною.

Обдаровуваний ефективно сплачує податок лише у двох альтернативних випадках:

  • якщо він відмовляється, приносить цінні папери або отримує відшкодування або анулювання протягом 18 місяців після пожертви,
  • або у разі передачі, викупу, відшкодування або анулювання цінних паперів, внесених протягом 3 років після внеску донора, при цьому вказується, що тоді відкрита можливість звільненого реінвестування.

Bofip зазначає, що як тільки дотримано 18-місячний термін зберігання, одержувач більше не підлягає оподаткуванню перенесеного прибутку від капіталу, якщо Компанія відокремиться від внесених цінних паперів. На практиці цей імплементаційний захід дає сприятливі ефекти, коли пожертвування цінних паперів холдингової компанії відбувається протягом 18 місяців після внеску донора.

У разі пожертви безоплатного володіння або користування цінними паперами, обтяженими відстроченим податком на прирост капіталу:

  • частка прибутку від капіталу, що відповідає праву, що зберігається за донором, продовжує підлягати відстрочці оподаткування,
  • тоді як частка, що відповідає даному праву, підпорядковується режиму, описаному вище.

Автори

Люк Жайе, юрист-юрист, що спеціалізується на прямому оподаткуванні: корпоративний податок та податок на багатство.

Флоріан Бурнат, податковий юрист