Закон Макрона поширює сприятливий режим оподаткування для імпатріантів - Le petit juriste

За останні десятиліття глобалізація посилилася, а разом із нею і рух робочої сили. У цьому контексті у всьому світі прийнято багато законів, що сприяють цим поїздкам. Нещодавно закон від 6 серпня 2015 року про зростання, діяльність та рівні економічні можливості, відомий як закон Макрона, поширив режим імпатріатів, щоб заохотити прибуття вищих керівників до Франції.

За визначенням, поняття імпатріанти, ймовірно, позначає дві категорії платників податків. Фактично це стосується іноземних платників податків, які тимчасово приїжджають для здійснення професійної діяльності у Франції, а також французьких платників податків, які повертаються після періоду еміграції. У кожному з цих випадків зацікавлена сторона стане французьким податковим резидентом у значенні статті 4B Загального податкового кодексу (CGI).

Встановлення специфічного режиму для іммігрантів

Зміни до закону про фінанси від 2003 р. Встановили перший режим оподаткування для іммігрантів. Однак він не був дуже популярним, оскільки в ньому були занадто жорсткі умови. Зміни до Закону про фінанси від 2005 р. Поверхово модифікували цей режим, а потім закон від 4 серпня 2008 р. Про модернізацію економіки повністю переглянув податковий режим для імпатріантів з метою залучення до Франції вищих керівників та керівників міжнародного рівня, але також заохочувати французьких емігрантів повертатися до Франції.

Специфіка податкового режиму для імперіантів

Закон від 4 серпня 2008 року передбачав часткове та тимчасове звільнення від податку на доходи імпатріантів, які вирішили заснувати свій податковий доміциліт у Франції. Зверніть увагу, що встановлення каміна у Франції може бути відкладено на кілька місяців.

Щоб скористатися цим податковим режимом, імпатріат не повинен мати місце проживання у Франції у значенні статті 4B CGI або резидент Франції у значенні міжнародних податкових договорів, і це, безперервно протягом п’яти календарних років, що передували цьому зайняття посади у Франції. Крім того, перевага згаданого пристрою вимагає, щоб емігрант зафіксував своє податкове місце проживання або проживання у Франції у значенні міжнародних конвенцій.

Зауважте, що адміністрація відмовляє у застосуванні режиму статті 155 Б ЗГІ до платників податків, які приїжджають на роботу до Франції за власною ініціативою.

Слід розрізняти зарплатні імпатріанти (або менеджери капітальних компаній, на яких поширюється режим оподаткування працівників), та імплатріанти, які не отримують зарплату.

Імпатріат, який отримує зарплату - це особа, яку роботодавець направляє до Франції.

Самозайнятий імпатріант - іноземний підприємець, який бажає приїхати працювати у Францію: він може отримати доступ до режиму імпатріатів за схваленням, виданим міністром бюджету. Для цього він повинен відповідати одній з наступних умов: внести винятковий економічний внесок, що виправдовує надання французької картки резидента, здійснити в якості основної діяльності науково-дослідну та експериментальну розробку або стабільно вкладати гроші в столицю або середній бізнес.

Щодо найманих імпатріантів

Вони можуть скористатися звільненням від податку на прибуток до 50% (незалежно від того, стосується це еміграційної премії, доходу від діяльності, реалізованої за кордоном, або доходу від дивідендів або приросту капіталу, реалізованого за кордоном).

Щодо неплатних імпатріантів

Їх система відрізняється від системи заробітних плат, але залишається структурованою таким чином, щоб забезпечити їм численні переваги. Дійсно, вони отримують вигоду з фіксованої схеми зменшення заборгованості 30% їх винагорода та звільнення від 50% їх пасивного доходу (наприклад, приросту капіталу та дивідендів) з-за кордону. Це звільнення стосується сум, які становлять збільшення винагороди за рахунок еміграції.

Щодо податку на солідарність на багатство (ISF), імпатріанти виграють від домовленості: товари, що перебувають за межами Франції, не підпадають під дію ISF (стаття 885 А КГІ).

Хоча багато пільг надаються імпатріантам, вони, тим не менше, підлягають оподаткуванню великою кількістю податків, таких як соціальні виплати або винятковий внесок у високі доходи (особливо щодо вищих керівників держав, що працюють в країні). Насправді слід пам’ятати, що це схема залучення важливих керівників до Франції, якої неможливо досягти високими податками.

Крім того, для того, щоб обмежити надмірно велику різницю в оплаті праці між іммігрантами та місцевими працівниками, було встановлено, що винагорода, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток, повинна бути рівноцінною тій, яку отримуватиме місцевий службовець за функції, подібні до функцій всередині тієї ж компанії, що і той, де імпатріант виконує свої обов'язки. Дійсно, винагорода емігранта не повинна складатися лише з надбавки на еміграцію. За відсутності такої точки порівняння це означатиме отримання винагороди, подібної до винагороди працівника, який працює у подібній компанії, створеній у Франції. Таким чином, якщо винагорода імпатріату нижча, ніж зазвичай, що практикується в цьому секторі, різниця між так званою „референтною” винагородою та чистою винагородою за імпатріаційну премію буде складати доповнення до оподатковуваної винагороди емігранта. 'імперіат, а отже звільнена частина доходу, пов'язаного з еміграцією, буде пропорційно реінтегрована до оподатковуваної винагороди.

Це обмеження структури винагороди емігранта дозволяє скоротити будь-яку оптимізацію, яка полягала б у збільшенні, наскільки це можливо, звільненої квоти.

Незалежно від того, чи стосуються вони зарплатних імпатріантів або не зарплатних імпатріантів, тривалість цієї схеми становить п'ять років: відповідний період - той, який триває до 31 грудня п'ятого року, наступного за вступом на посаду. Зверніть увагу, що для імплатріантів, які не отримують заробітну плату, вступ до своїх обов’язків відповідає даті виконання контракту або фактичному початку діяльності.

Щороку імпатріанти обирають між двома механізмами обмеження звільнення від податку на прибуток:

Глобальна межа складається із звільнення від еміграційної премії та частини винагороди, що стосується діяльності, що здійснюється за кордоном. Це звільнення менше або дорівнює 50% загальної винагороди.
Обмеження звільнення від винагороди за діяльність, що здійснюється за кордоном обмежує це звільнення до 20% оподатковуваної винагороди емігранта, що відповідає винагороді за вирахуванням надбавки на еміграцію в межах винагороди, отриманої за подібні функції.

Щодо допомоги на еміграцію

В принципі, премія за еміграцію передбачена трудовим договором імпатріата до того, як зайняти свою посаду у Франції. Це всі пільги, що надаються імпатріату в грошовій чи натуральній формі в обмін на тимчасову професійну діяльність у Франції.

Коли імпатріант набирається за кордон компанією, розташованою у Франції, він має можливість обрати фіксовану оцінку своїх премій за еміграцію, незалежно від того, передбачено це контрактом чи ні. Тоді звільнений бонус відповідатиме 30% загальної чистої винагороди. Чиста компенсація означає компенсацію за вирахуванням соціальних внесків та частину, що вираховується із загального соціального внеску (CSG), але до того, як буде застосовано стандартний відрахування на професійні витрати.

Ця фіксована оцінка залежить від умови першого прийняття на роботу, імпатріант, який переїжджає до Франції в рамках внутрішньогрупової мобільності, не зможе скористатися нею. З іншого боку, він все ще користується повним звільненням від сплати податку премії за еміграцію, заздалегідь встановленої трудовим договором.

Деякі цифри

У 2007 році вартість такої схеми для Адміністрації становила 40 мільйонів євро. З тих пір кількість пільговиків зросла на 51%, а середній приріст на одержувача на 124%. У 2013 році імпатріантів у Франції було 11070, і можна оцінити середній виграш на одного бенефіціара цієї схеми в 12195 євро. З іншого боку, нещодавно вартість державних фінансів оцінювалася у 135 мільйонів євро.

Нещодавня розробка цього пристрою

Франція має один з найвигідніших режимів для імпігрантів в Європі. Справді, наприклад, Німеччина не надає жодного сприятливого режиму своїм імпатріантам, а Люксембург звільняє лише від витрат, що виникають внаслідок імпатріації, таких як витрати на переїзд або плату за навчання.

Однак закон від 6 серпня 2015 року (відомий як закон Макрона) дозволив поширити цей режим, щоб дозволити більшій кількості емігрантів скористатися ним. Раніше лише мобільність у межах однієї компанії дозволяла отримати податковий статус емігранта. Але тепер імпатріант може зберегти свої пільги у разі зміни роботодавця чи компанії, якщо, однак, ця зміна внесена до тієї самої групи.

З іншого боку, професійна реконверсія або прийняття посади в конкуруючій групі становить втрату податкових пільг згідно зі статтею 155B CGI.

Стаття 263 закону "Макрон" від 6 серпня 2015 року змінює статтю 155B CGI, додаючи наступний параграф: "Перевага режиму звільнення зберігається у разі зміни функцій протягом періоду, визначеного в абзаці шостому цей 1, у межах компанії, заснованої у Франції, згаданій у першому пункті, або в межах іншої компанії у Франції, що належить до тієї самої групи. Для застосування цих положень під групою розуміється група, сформована компанією, створеною у Франції або за межами Франції, та компаніями, які вона контролює на умовах, визначених у статті L.233-3 Кодексу. ".

Розширення застосування режиму імпатріатів дозволяє залучити більш компетентних осіб з-за кордону, збільшити податкові надходження, пов'язані з високими доходами, які залишаються важливими, незважаючи на звільнення, але також створити багато робочих місць. Незважаючи на те, що Франція випереджає багатьох європейських партнерів у цій галузі, ще належить з'ясувати, чи буде вона продовжувати впроваджувати інновації, щоб підтримувати найвигідніший податковий режим для імпатріантів у Європі.

Шарлотта Пойліо

Щоб дізнатись більше:

Стаття 4 Б Загального податкового кодексу

Стаття 155B CGI

Стаття 885 А КГІ

BOI-RSA-GEO-40-10-10 n ° 240 та n ° 80

Закон No 2015-990 від 6 серпня 2015 року про зростання, діяльність та рівні економічні можливості (відомий як закон Макрона)

Поправка № 2311, подана для виключення цих положень закону № 2015–990

Стаття "Режим Імперіату та закон Макрона: огляд нових функцій": онлайн-огляд LEXplicite, публікація CMS