Законодавчі видання щодо управління податками

За законодавчими виданнями

Резюме

Що таке податковий менеджмент ?

Визначення податкового управління

Податковий менеджмент як найважливіша галузь управління бізнесом полягає в оптимізації фінансових потоків компанії для цілей оподаткування, обравши, за інших рівних умов, найбільш вигідне рішення. Крім того, управління податками передбачає виконання різних податкових зобов’язань, характерних для компанії (декларації, ліквідації, відносини з ДМП тощо).

Управління податком на прибуток підприємств

Компанії обкладаються багатьма податками:

IS (податок на корпорацію) або IR (податок на прибуток), як правило, стосується результатів, отриманих в результаті діяльності компанії;
CET (Територіальний економічний внесок), що складається з CFE (Contribution foncière des entreprises) та CVAE (Внесок у додану вартість бізнесу);
податок на учнівство, розрахований на основі фонду оплати праці;
податок з заробітної плати або ПДВ, стосується доданої вартості, яку генерують компанії.

Належне управління податками вимагає, щоб стратегічні рішення включали оподаткування передбачених операцій та пошук найбільш вигідного варіанту. Аналіз виявляється ще більш складним, коли йдеться про розгляд майнових наслідків для акціонерів та керівників корпорацій.

Отже, податкове управління вимагає чудового знання права в цілому, щоб пов’язати операції з правильними правовими поняттями та застосовним оподаткуванням. Таким чином, певний дохід від фінансових інвестицій може відхилятись від звичайних податкових норм.

Однак оптимізація податків має свої межі. Якщо вибір найбільш вигідного режиму може виявитись законним, проведення операції з єдиною метою зменшення суми податків, що підлягає сплаті, може становити зловживання законом, що є значним джерелом податкових суперечок. .

Податковий менеджмент

Управління податками має важливе значення для забезпечення належного функціонування бізнесу. Дійсно, компанія оподатковується численними податками (IS, IR, CET, ПДВ або податком з зарплати, податком на майно компанії.) І численними зобов'язаннями щодо звітності, різними залежно від її податкового та соціального режиму. У разі податкової перевірки слід уникати судових розглядів та/або податкових санкцій.

Управління податками з точки зору податку на прибуток

Управління податками для оптимізації податку на прибуток, що генерується компанією, передбачає кілька підходів:

випереджувальний підхід, оскільки вибір типу компанії та обрані податкові варіанти іноді безвідкличні;
адаптивний підхід, коли певний стратегічний вибір може призвести до того, що компанія отримає вигоду з податкових кредитів або зменшить свою податкову базу.

Управління податками з точки зору податку на прибуток

Створюючи комерційну компанію, найчастіше податкова адміністрація пропонує важливий вибір засновникам:

обрати режим податкової прозорості (оподатковуваний прибуток компанії оподатковується податком на прибуток та ліквідується в руках партнерів);
або, якщо цього не стане, підлягатимуть оподаткуванню корпоративним податком.

Примітка: IR-варіант можливий лише в деяких комерційних компаніях (SAS, SARL, EURL, SASU тощо) і діє лише протягом 5 років за деякими винятками (у випадку сімейних SARL). Оподатковуваний прибуток цивільних компаній за замовчуванням підпадає під дію ПДВ, але необов’язково підлягає ПД.

В принципі, ці два режими мають, з точки зору управління податками, переваги та недоліки, що залежать головним чином від ситуації партнерів та фінансового прогнозу компанії. Управління податками полягатиме в балансуванні розрахункових податкових витрат із перспективним підходом.

Дійсно, варіант IR (податок на прибуток) може бути цікавим, якщо партнери компанії мають відносно низький опорний податковий дохід. І навпаки, якщо партнери перебувають у ситуації, коли їх гранична податкова категорія передбачає вищу ставку податку, ніж ставка податку на прибуток, може бути кращим вибір податку на прибуток підприємств. Тим не менше слід враховувати, що розподіл дивідендів передбачає подвійний рівень оподаткування:

прибуток на рівні компанії, що підпадає під дію ІС;
прибуток, розподілений в руках партнерів, що оподатковуються податком на прибуток (якщо вони є фізичними особами).

Однак цей аналіз податкового управління є неповним, оскільки він виходить з передумови, що компанія буде отримувати прибуток з самого початку (що рідко буває на практиці). Однак дефіцит у ситуації фіскальної прозорості обумовлений лише відповідною податковою категорією:

BIC для промислових та комерційних вигод;
BNC для некомерційного прибутку;
BA для сільськогосподарського прибутку.

Таким чином, якщо комерційна компанія, яка вибрала фіскальну прозорість (варіант IR), реалізує дефіцит у 1000 євро, а партнери не мають інших джерел промислового та комерційного прибутку (BIC), остання не зможе вирахувати дефіцит у оподатковуваний дохід.
Однак для компаній, які підпадають під дію ІС, податкова адміністрація дозволяє, за певних умов, повернення дефіциту. Зверніть увагу, що податок на прибуток дозволяє використовувати механізми податкової інтеграції та режим матері/дочки та податкову інтеграцію.

Таким чином, ІС може стати чудовим вибором для компаній, які орієнтуються на старт-ап на значних інвестиційних стратегіях та/або в логіці інвестицій в акціонерний капітал.

Який податковий режим вибрати для компанії ?

Залежно від обороту, який генерує компанія (компанія або ФОП), остання може вибрати різні схеми:

схема мікропідприємства
спрощена реальна схема
нормальний реальний режим

Вибір режиму важливий як для управління бізнесом, так і для управління податками, зокрема щодо сплати ПДВ, податку на прибуток та переваг певних податкових пільг.

Режим мікропідприємства

Режим мікропідприємств - це окремий режим, зарезервований для приватних власників (які не мають правосуб'єктності), якщо вони не перевищують порогові показники обороту, характерні для кожного виду діяльності (наприклад, 70 000 євро для діяльності з надання послуг). На відміну від реального нормального та реального спрощеного режиму, податковою базою для доходу, створеного на мікропідприємстві, є оборот після застосування надбавки, відсоток якої змінюється залежно від виду діяльності.
Цей метод оподаткування звільняє підприємця від встановлення обліку нарахування. Від нього вимагається лише встановити бухгалтерський облік готівки (входи/виходи, як банківський рахунок), що робить управління компанією відносно простим.
Таким чином, якщо компанія генерує незначні витрати і відповідає умовам прийнятності для мікрорежиму, належне управління податками полягало б у наданні переваги цьому вибору.
Іншим зобов’язанням, яке може бути важким, є сплата ПДВ. Ось чому основний режим франшизи ПДВ звільняє підприємця від формальностей збору та сплати ПДВ за умови дотримання обороту, нижчого за певні суми, що відрізняються від обсягів мікропідприємства.

Справжній спрощений і реальний нормальний режим

На відміну від режиму мікропідприємства, режим реального прибутку дозволяє вирахувати нарахування та амортизацію з обороту компанії. Таким чином, оподаткування стосується бухгалтерського прибутку, який, залежно від звільнення від оподаткування, робить деякі перерахунки для отримання оподатковуваного прибутку (наприклад: межа амортизації для пасажирських транспортних засобів). З точки зору поінформованого управління податками вибір фактичного режиму (звичайний або спрощений) може бути цікавим, коли компанія генерує великі витрати (наймає персонал, робить дорогі інвестиції тощо).
Режим реального прибутку ділиться на дві підкатегорії:

реальний спрощений режим;
справжня нормальна дієта.

Справжній спрощений режим автоматично застосовується до компаній, оборот яких не перевищує певних меж. 769 000 євро без податку на продаж товарів та 238 000 євро без ПДВ за надання послуг. Це може бути привабливим варіантом для підприємств, які сидять на мікро-дієті та очікують свого зростання. може бути привабливим варіантом оподаткування для компаній, оборот яких:

Реальний спрощений режим зменшує адміністративне навантаження на податкові декларації, звільняючи компанію від сплати авансів з податку на прибуток та зменшуючи бухгалтерський облік (звіт про прибутки та збитки, баланс та додатки) та декларативні зобов'язання. Якщо цього не вдасться, компанія має фактичний нормальний показник. Тоді управління податками є більш трудомістким: внески з корпоративного податку повинні сплачуватися щокварталу, зобов’язання щодо бухгалтерського обліку посилюються.

На додаток до оподаткування оподатковуваного доходу компанії, фактичний режим (спрощений та звичайний) дозволяє їй скористатися:

податкові кредити, такі як CIR (податковий кредит на дослідження) або CICE (податковий кредит на конкурентоспроможність та зайнятість);
податкові пільги, коли вони розташовані в пріоритетному географічному районі (ZRR, BER, ZFU, ZAFR тощо);
податкову перевагу (і, зокрема, щоб уникнути податкового штрафу), якщо компанія оподатковується податком на прибуток і приєдналася до CGA (затверджений центр управління).

Податковий менеджмент холдингових компаній

Податкове управління та режим матері та дочки застосовують адаптивний підхід, коли від компанії в силу її економічного становища може вимагатися стратегічний вибір з точки зору оптимізації податків.

Дієта матері-дочки

Режим матері і дочки має важливе значення для оптимізації капіталістичних потоків між різними суспільствами. Дійсно, коли компанія отримує прибуток, вона підлягає оподаткуванню, а потім, після затвердження акціонерами, може розподілятися у формі дивідендів (загальніше, продуктів участі). Однак продукти участі в принципі, як товар, включаються до оподатковуваного прибутку материнської компанії. Отже, існує подвійний рівень оподаткування.

Схема дочки-матері складається з обмеження податкового впливу, завдяки чому продукти участі звільняються від корпоративного податку на рівні матері. Іншими словами, вони не включають оподатковуваний прибуток материнської компанії.
Однак материнська компанія повинна заплатити частку за витрати та витрати на дохід від участі у розмірі 5%.
Щоб скористатися схемою матері-дочки, материнська компанія повинна відповідати кільком сукупним умовам:

повне володіння не менше 5% статутного капіталу дочірньої компанії;
підлягати оподаткуванню ІС;
акції або акції компанії повинні зберігатися більше 2 років (мати може взяти на себе зобов'язання зберігати їх більше 2 років, щоб скористатися планом заздалегідь).

Податкова інтеграція

Податкова інтеграція полягає у централізації всіх податкових результатів декількох компаній у межах холдингової компанії. Таким чином, остання ліквідує податок для всіх компаній, що його складають.
Податкова інтеграція може мати кілька переваг:

дочірні компанії групи не є всіма бенефіціарами, і з стратегічних причин їх не змушують стати такими, дефіцит дочірньої компанії, таким чином, становить податкову пільгу для холдингової компанії;
уникати кількох рівнів оподаткування продуктів участі (примітка: з 1 січня 2016 року материнська компанія повинна сплатити частку витрат і зборів з доходу від участі 5%);
спрощення управління податками, коли лише материнська компанія зобов'язана декларувати та сплачувати податок;
обмежити втрати податкових кредитів, що перевищують можливості віднесення оподатковуваного прибутку дочірнього підприємства.

Однак варіант фіскальної інтеграції можливий лише за певних умов. Компанії групи повинні:

підлягати оподаткуванню у Франції та підлягати ІС;
мати відповідний обліковий рік;
мати пряму чи опосередковану власність (у випадку дочірніх підприємств) під 95% материнської компанії.

Нарешті, материнська компанія не повинна перевищувати 95% належати іншій компанії, що базується у Франції та підпадає під дію ІС.