145-170 Який податковий та соціальний режим для добових та надбавок до зарплати
Додаткова компенсація, яку виплачує роботодавець і призначена повністю або частково підтримувати заробітну плату, повністю підлягає сплаті соціальних зборів. Однак, якщо вони виплачуються за передбаченою системою, яку співфінансує працівник, вони частково уникають внесків. Іншими словами, лише частина додаткової компенсації, що відповідає фінансуванню роботодавця, підлягає сплаті соціальних зборів.
Тексти: CSS, ст. Л. 242-1; CSS, ст. Р. 242-1; CGI, ст. 80 квінкі; CGI, ст. 81,8o; Док. Адміністратор 5 F-1132; Док. Адміністратор 5А-111; Інстр. DGFIP 5F-14-10, 26 липня. 2010, BOI n o 73, 5 серпня 2010 .
◗ Який соціальний та фіскальний режим для добових, що виплачуються за рахунок соціального забезпечення? ?
Добові (за хворобою, вагітністю та пологами, нещасні випадки на виробництві чи ні) не підлягають сплаті соціальних внесків (CSS, ст. L. 242-1). З іншого боку, як замісний дохід вони несуть CSG (6,2%) та CRDS (0,5%) на всю суму без відрахування. Ці внески збирає CPAM, який, таким чином, сплачує чисту суму.
Слід зазначити, що добові також не входять в основу так званих "узгоджених" податків та внесків: податок на заробітну плату, податок на учнівство, внесок у постійне професійне навчання та участь у будівництві (Instr. DGFIP 5F-14-10, 26 липня 2010 р.).
Що стосується податку на прибуток, ми повинні розрізняти:
Щоденні виплати за хворобою та материнством. - Вони підлягають оподаткуванню згідно з правилами, що застосовуються до заробітної плати. Обов'язок декларувати щоденні надбавки, що підлягають оподаткуванню, покладається виключно на CPAM, хто здійснив виплату, та чи були виплати здійснені страхувальнику або роботодавцю в рамках суброгації. Наприкінці року страхувальник отримує довідку про отримані добові. Отже, незалежно від того, чи працедавець практикував суброгацію, добові не повинні декларуватися у податкових розділах DADS. Якщо ви заздалегідь зробили ці добові, ви повинні відняти їх із заявлених сум. Але будьте обережні, протягом даного року слід відраховувати лише ті надбавки, які фактично відшкодовує CPAM. Подальші відшкодування будуть відраховані наступного року (Док. Адм. 5 F-1132-10).
Щоденна компенсація за нещасні випадки на виробництві, професійні захворювання, тривалі захворювання. - Добові, що виплачуються людям, які стали жертвами виробничої аварії чи професійного захворювання, з 1 січня 2010 року обкладаються податком у розмірі 50% від їх суми (Л. № 2009-1673, 30 грудня 2009 р., ст. 85). Орган, який виплачує ці компенсації, повинен задекларувати їх податковим органам та виплатити працівнику або роботодавцю в рамках суброгації (інстр. DGFIP 5F-14-10, 26 липня 2010 р.) ).
Однак від податку повністю звільняються:
- - добові, призначені людям, які страждають на захворювання, що включає тривале лікування та особливо тривалу та дорогу терапію;
- - пільги та довічні ренти, що надаються потерпілим від AT/PD або їх утриманцям.
◗ Яка соціальна схема для додаткової заробітної плати, яку виплачує роботодавець, або схема, передбачена працівниками ?
Додаткові компенсації за "хворобу, вагітність та вагітність, нещасні випадки на виробництві", що виплачуються під час трудового договору, підлягають сплаті внесків на соціальне страхування, CSG та CRDS, а також сплачуються вони роботодавцем або третіми особами організації (CSS, ст. Р. 242-1). Але будьте обережні, коли схема надання послуг фінансується роботодавцем та працівником, лише частина надбавок, що відповідає частині роботодавця, підлягає соціальним зборам (Circ. Acoss, 15 березня 1973; Cass. Soc., 29 березня 2001, No 99-14,815; Cass. Soc., 21 грудня 2006 р., No 05-18,690).
схема надання коштів фінансувалася за рахунок внеску в розмірі 3%, з яких 2% сплачував роботодавець. Під час відпустки за хворобою система передбачала додаткові щоденні виплати у розмірі 120 євро на день. Враховуючи частку роботодавця у фінансуванні плану (2/3), лише 80 євро (120 євро × 2/3) повинні бути реінтегровані в базу внесків.
Внески, що сплачуються на додаткові виплати у зв'язку з нещасним випадком у зв'язку з вагітністю та пологами на виробництві, складаються із зарплати. За винятком надбавок, які виплачує CNRO (будівлі та громадські роботи), внески на додаткові надбавки повинен сплачувати роботодавець, у тому числі, коли їх виплачує третя сторона. Якщо роботодавець не висунув надбавки до заробітної плати, внески сплачуються за рахунок заробітної плати після дати, коли роботодавця було повідомлено про виплату цієї надбавки третьою стороною.
◗ Який податковий режим надбавки до заробітної плати, що виплачується за передбачуваною схемою ?
Слід виділити два випадки:
- - додаткові виплати виплачуються за додатковим планом обов'язковий: ці надбавки тоді повністю оподатковуються, у тому числі на ту частину, яка відповідає фінансовій участі працівників;
- - якщо передбачена схема не є обов’язковою, пільги не оподатковуються податком на прибуток; частина надбавки відповідає внеску роботодавця (з урахуванням внесків та податку на заробітну плату, але не підлягає оподаткуванню) не повинна відображатися в "чистому оподаткуванні" DADS.
Роботодавець повинен задекларувати ці додаткові відшкодування навіть тоді, коли їх виплачує третя сторона (страхова компанія, провідентський фонд тощо). Тому він повинен вжити всіх необхідних заходів для встановлення суми здійснених платежів (Doc. Adm. 5A-111, № 14).
◗ Коли виплата додаткових надбавок продовжується після розірвання контракту, чи потрібно робити внесок у ці суми? ?
Додаткові надбавки, які виплачує роботодавець (або від його імені стороння організація), не підлягають сплаті внесків, коли вони виплачуються після розірвання контракту (CSS, ст. R. 242-1; Cass. Soc., 29 жовтня. 1998, No 96-11,790).
Зверніть увагу, що в податковому плані ці суми мають характер пенсії і їх потрібно вводити у декларації 2466. Здається, що за декларацію відповідає не роботодавець, а третя організація, яка їх виплачує.
Знай це: коли додаткова зарплата виплачується роботодавцем та/або є результатом передбаченого ним плану, який повністю фінансується ним, ця додаткова зарплата в цілому обкладається внесками та податком.