3 питання до Мартіна Колле про дієту; податкова інтеграція груп; компанії -
Уряд ініціював дослідження податкового режиму для бізнес-груп. Розшифровка з Мартіном Колле, професором Паризького університету Пантеона-Ассаса та експертом Клубу юристів.
"Замість того, щоб чекати нового європейського опитування деяких аспектів групового режиму, владі здавалося доцільним переглянути його повністю"
З чого складається режим фіскальної інтеграції ?
Режим консолідації податків (або режим групи) складається із надання податкового статусу економічній реальності групи компаній - материнської компанії та її дочірніх компаній. Замість того, щоб вводити окремо результати кожної з компаній, що входять до групи, податок на корпорацію (ІС) встановлюється на загальний результат у цілому і сплачується материнською компанією.
Основна зацікавленість цього оподаткування «консолідованого» результату полягає в тому, що воно дозволяє компенсувати збитки та прибуток, створені компаніями тієї самої групи: дефіцит одних зменшує прибуток інших, а отже, загальний рівень оподаткування. Але це ще не все: французький режим також передбачає "нейтралізацію" (або, принаймні, сприятливий режим) певних операцій, здійснених між членами фіскально інтегрованої групи, де ті самі операції, що здійснюються між компаніями, не належать до така група оподатковується. Це особливо характерно для традиційного розподілу дивідендів або приросту капіталу від внутрішньогрупових продажів.
В цілому ця схема являє собою дефіцит державної скарбниці, яку уряд оцінює у 17,6 млрд. Євро в 2017 році. Однак цю цифру слід сприймати обережно: якщо ми знаємо, що „коштує” нинішньому режиму, неможливо оцініть, що призведе до його чистого і простого зникнення: це неминуче призведе до реорганізації багатьох зацікавлених груп, вплив яких дуже важко виміряти.
Чи є такий режим на європейському рівні винятком? ?
Майже всі наші європейські сусіди також мають режим, зарезервований для груп компаній, який дозволяє компенсувати прибуток та збитки інтегрованих дочірніх компаній. Однак характеристики цих режимів і, отже, їхні переваги та недоліки дуже різняться залежно від штату. Таким чином, з одного боку, французький режим має досить вузький обсяг, вигідний лише дочірнім компаніям, що належать понад 95%, де для деяких наших сусідів поріг становить 75% (в Іспанії) або навіть 50% (у Німеччині та Італія). Але, з іншого боку, наш режим дуже сприятливий у багатьох аспектах, зокрема, завдяки своїй гнучкості: вступ до режиму не вимагає попередньої згоди адміністрації, і, ще краще, вибір сфери інтеграції є вільним. Таким чином, материнська компанія може розробити тонкі стратегії оптимізації шляхом інтеграції лише деяких своїх дочірніх компаній. Нарешті, існує досить багато механізмів „нейтралізації”, враховуючи практику, що діє в більшості європейських держав.
Нарешті, цей режим ілюструє форму французької шизофренії: гостро критикуючи "податкову конкуренцію", яку практикують наші сусіди, знизивши ставку свого корпоративного податку для залучення нових підприємств на свій ґрунт, Франція до цього намагалася підтримувати якою б не була його вартість, власні податкові системи потенційно вигідніші, ніж ті, що доступні нашим сусідам.
Це роздуми про майбутнє режиму фіскальної інтеграції, які зазнає уряд, чи це ілюструє реальну зміну стратегії ?
Протягом останніх десяти років чи близько того, відповідність режиму нашої групи вимогам законодавства Союзу та конституційного законодавства часто ставиться під сумнів. Зокрема, Суд вирішив проти принципу свободи заснування той факт, що дивіденди, що виплачуються європейською дочірньою компанією французькій матері, ставляться менш прихильно, ніж виплати вітчизняної дочірньої компанії (CJEU, 2 вересня 2015 р., Stéria). З міркувань економії законодавець вирішив на наступний день після цього рішення стандартизувати правило "вниз", зменшивши тим самим переваги, які приносять користь суто національним групам.
Замість того, щоб чекати нового європейського опитування деяких аспектів цього режиму, він здався доцільним для уряду - як запрошено минулого року Радою примусових зборів (CPO) [1], щоб переглянути його повністю, відповідно до всіх правила податку на прибуток підприємств. Хоча досі уряд залишався досить стриманим щодо своїх точних намірів, його підхід, здається, є частиною більш всеосяжного. Проводячи, з одного боку, вирівнювання ставок податку на прибуток підприємств із середньоєвропейським та пропонуючи, з іншого боку, розширення його бази (обмежуючи певні вигідні механізми: режим групи, а також, ймовірно, патенти або навіть певні механізми знецінення ), мета полягає в тому, щоб наблизити нашу податкову систему до системи наших сусідів, щоб вона не виглядала ні як опудало, ні як потенційний інструмент оптимізації. Франція має багато переваг з точки зору інфраструктури, якості робочої сили, способу життя тощо, щоб залучити бізнес, не впадаючи в змагання за "фіскальний демпінг".