BA - Поле d; заявка - Дохід, що підлягає оподаткуванню - Кінна діяльність
А. Вважається сільськогосподарською діяльністю
1. Селекціонери з грунтом
Дохід від конярської діяльності оподатковується у категорії сільськогосподарських прибутків згідно з першим абзацом статті 63 КГІ.
Сюди входять доходи від продажу коней від розведення, діяльність, пов’язана з відтворенням цих коней (зокрема, продаж покривів) та збори за оренду кар’єри цих коней.
Йдеться також про премії, зібрані, загалом за перегонами, селекціонерами виграшних або розміщених коней, навіть якщо вони більше не належать до них, а також про заробіток скачок експлуатованих коней. Дійсно, заводчики скакових коней виконують сільськогосподарську професію, навіть коли вони вводять своїх коней на кінні змагання, або безпосередньо, або звертаючись до державного або приватного тренера.
Нарешті, це стосується доходу, отриманого від викладацької діяльності, що проводиться з експлуатованими конями, або оренди цих коней для прогулянок або туризму (з підтримкою або без неї).
2. Тренери
Доходи, отримані від виїзної діяльності, підпадають під категорію сільськогосподарських прибутків, за винятком доходів, отриманих від виїзної виставки (пор. I-B-5 § 110).
Тренінг, зокрема, включає:
- розрив, при якому передбачається випадок, обв'язка, звикання до сідла, початок роботи, встановленої на три ходи (ходьба, рись, галоп);
- сама виїздка, в трьох ходах, починається і зупиняється, подовжуючи і уповільнюючи ходу, вольт і працюючи по колу і на трасі.
Перегонові заробітки цих коней, а також угоди про викуп коней, пов'язані з виїзною їздою, оподатковуються в категорії сільськогосподарських прибутків.
3. Тренери
Дохід, отриманий селекціонером або неплатником-платником податків від тренувальної діяльності коней, підпадає під категорію сільськогосподарських прибутків.
Сюди входять, але не обмежуючись цим, доходи від продажу дресированих коней, діяльність, пов’язана з відтворенням таких коней, гоночний заробіток від таких коней та плата за оренду коней, яку збирає тренер. Це також стосується доходу, отриманого від викладацької діяльності, що проводиться з навченими конями, або від оренди цих коней для прогулянок або туризму (з супроводом або без).
Ніяких особливих умов, пов’язаних із оподаткуванням доходів, отриманих тренером у категорії сільськогосподарських прибутків. Таким чином, державні тренери, селекціонери-тренери та професійні вершники, які готують та тренують спортивних коней для кінного змагання, підпадають під категорію сільськогосподарських прибутків.
З іншого боку, приватні тренери, які пов’язані з власником, який наймає їх за трудовим договором, підпадають під категорію заробітної плати.
Рескрипт 2013/01 (BA) від 4 червня 2013: Податкове становище дресирувальників коней - Поняття власника-тренера
Запитання:
Щоб скористатися режимом прибутку в сільському господарстві за податком на прибуток:
- Чи повинен тренер скакових коней мати ліцензію або дозвіл на тренування? ?
- Чи може він здійснювати цю діяльність через платного тренера ?
Відповідь:
Згідно зі статтею 63 Загального податкового кодексу (CGI), прибутки від сільськогосподарської експлуатації для застосування податку на прибуток, доходи, які експлуатація сільських товарів отримує фермерам, пайовикам або власнику -оператори самі.
Відповідно до пункту 4 статті 63 CGI, доходи від діяльності з підготовки та навчання домашніх коней для їх експлуатації в діяльності, відмінній від діяльності шоу.
Тому навчальна діяльність автоматично підпадає під категорію сільськогосподарських прибутків.
На користь цього режиму ця діяльність не підлягає наявності ліцензії або дозволу на навчання.
Цю діяльність може здійснювати безпосередньо власник сільськогосподарського прибутку або працівник ферми.
Враховуючи труднощі, що виникли із застосуванням податкового режиму для власників скакових коней, які звертаються до тренера-працівника, зазначено, що в якості перехідного заходу платники податків, які поставили себе в режим некомерційного прибутку під доходи оскільки власники скакових коней, що тренують своїх коней за допомогою платного дресирувальника, не перекласифікують свій дохід як прибуток ферми. Залежно від судових рішень, які мають силу res judicata, це рішення також застосовується до контролю або суперечок, що тривають на день публікації цього документа.
Звичайно, ця толерантність не позбавляє тих власників, які так бажають, можливості поставити себе під режим оподаткування, визначений законом, а саме режим прибутку в сільському господарстві.
З іншого боку, ця толерантність не має наслідком того, що власники, які використовують найманого тренера, який вже перейшов до режиму прибутку в сільському господарстві, вимагають застосування режиму некомерційного прибутку.
Ця толерантність знайде своє останнє застосування для оподаткування доходів, отриманих у 2013 році.
4. Угоди про викуп та опіку
Підготовка полягає в носінні коня в найкращій формі до дня перегонів або кінних змагань. Це призводить до необхідності розміщення тварини в належних гігієнічних умовах, контролю її раціону та контролю за санітарним станом. Звідси випливає, що вся діяльність з викупу коней підпадає під категорію сільськогосподарських прибутків (викуп коней на лузі, в коробці чи на стійлі).
Це стосується, зокрема, викупу коней, що здійснюється в рамках кінного центру, та викупу, властивого діяльності з підготовки та дресирування коней. У випадку, якщо викуп коней не є частиною продовження функціонування кінного центру або тренувальної діяльності (проста охорона; викуп, що виходить за межі циклу розведення та змагання), дохід від цієї діяльності також оподатковується у категорії сільськогосподарських прибутків.
5. Положення кінних центрів
Складання проекту пункту 4 статті 63 CGI призводить до визнання сільськогосподарського характеру доходу, який кінно-спортивний центр отримує від підготовчих заходів до участі коня в змаганнях, надання коня для використання вершник або підмайстер для навчання, а також для занять спортом та дозвіллям. Те саме стосується доходів від виїздки, продажу коней, комісійних за продаж коней, продажу гною або доходів від оренди коней для прогулянок або туризму.
З іншого боку, послуги комерційного характеру, такі як продаж об’єктів, характерних для занять кінним спортом, продаж продуктів харчування, транспортних послуг, проживання та харчування для вершників, оподатковуються в категорії промислових прибутків. Та комерційні.
6. Експлуатація робочих коней
Дохід від використання коней для лісозаготівлі, тяглової тяги та підрядних робіт (наприклад, утримання виноградників) підпадає під категорію сільськогосподарських прибутків.
В. Несільськогосподарська діяльність
1. Фермери без грунту
Безплідні селекціонери - власники, які набувають одного або декількох виводкових кобил, на які вони висаджуються в конярському господарстві. Тоді жеребята, які народились пізніше, власнику або залишаються на навчання, або продаються. У цій ситуації діяльність, що здійснюється, має з самого початку некомерційний характер.
Однак слід нагадати, що коли заводчик без грунту обмежується довіреністю коня дресирувальнику, не докладаючи жодної старанності, щоб отримати джерело доходу, гоночний заробіток, який він отримує, а також бонуси, які йому повертаються через його якість заводчика коня не потрапляють до сфери оподаткування податком на прибуток, і його втрати не можуть бути предметом будь-якого приписування. У зв'язку з цим застосовуються деталі, що містяться в BOI-BNC-SECT-60-10.
2. Неселекціонери, власники, що не тренуються
Коли власник, в рамках управління своїм приватним вотчиною, виїжджає до третьої сторони, наприклад, ставлячи своїх коней на посадку, турботу про їх дресирування, продаж цих коней та призи, виграні конями, що це трюми підпадають під некомерційний прибуток.
Як і у випадку з фермерами без грунту, згаданими в I-B-1 § 70, коли власник скакового коня, що не є селекціонером, обмежується дорученням свого коня дресирувальнику, не докладаючи жодних зусиль, щоб отримати джерело доходу, гоночний заробіток, який він реалізує, не потрапляє в обсяг податку на прибуток та його збитки не може бути об’єктом будь-якого присвоєння (BOI-BNC-SECT-60-10).
Крім того, відповідно до положень, що стосуються прибутку, отриманого від промислової, комерційної, сільськогосподарської або некомерційної діяльності, прибуток від капіталу, отриманий під час продажу коня, підлягає податковому режиму для приросту капіталу на рухомому майні. фізичні особи (CGI, ст. 150 UA).
3. Власники, що орендують кар’єру коня
Власник скакового коня може за допомогою договору про "оренду кар'єри" доручити тренеру завдання зробити цю скачку. Тренер оплачує витрати на навчання та посадку і отримує натомість заробіток від перегонів (надбавки, призи, бонуси тощо). Він платить власнику частку, зафіксовану договором.
Цей контракт являє собою оренду рухомого майна, прибуток від якого в принципі становить власник, промисловий та комерційний прибуток. Однак, коли цей прибуток отримує власник, який не є тренером, не є селекціонером, або безземельний заводчик, цей прибуток повинен оподатковуватися податком на прибуток у категорії некомерційних прибутків.
Прибуток від оренди фермером кар’єри скакового коня у значенні пункту 4 статті 63 КГІ, за умови реального податкового режиму, розглядається як заробіток від перегонів. Обкладення податком на прибуток у категорії сільськогосподарських прибутків (пор. IA-1 § 10 та IA-3 § 30).
4. Вчителі верхової їзди - Путівники з кінного туризму
100
Навчання верховій їзді (інструктор, інструктор та навчання), що проводиться на незалежній основі поза межами роботи кінного центру, є некомерційною діяльністю (діяльність з навчання верховій їзді без забезпечення кавалерії). Це стосується і кінних туристичних путівників.
Коли існують відносини підпорядкування, вчитель верхової їзди обкладається податком у категорії заробітної плати.
Дохід, який отримує кінно-спортивний центр від викладання верхової їзди, підпадає під категорію сільськогосподарських прибутків (пор. I-A-5 § 50). Те саме стосується навчальної діяльності, яку проводить заводчик із племінними конями, незалежно від того, походять вони з ферми (діяльність, що здійснюється із забезпеченням кінноти), пор. I-A-1 § 10 .
5. Показати діяльність
Законодавець прямо виключив діяльність, пов’язану з видовищем категорії сільськогосподарських прибутків, навіть якщо це призвело б до підготовки або навчання домашніх коней. Той факт, що ці заходи проводяться конярем або дресирувачем, не має наслідком підпорядкування їх категорії категорії сільськогосподарських прибутків.
Сюди входять циркові заходи або тренінги для створення фільмів.
6. Діяльність різноманітних служб продажу, транспорту, розміщення та громадського харчування
Ці пільги оподатковуються податком на прибуток у категорії промислових та комерційних прибутків (пор. I-A-5 § 50).
7. Приватні тренери
Приватні тренери належать до категорії заробітної плати (див. I-A-3 § 30).
8. Члени спільної власності на скакового коня або жеребця
Через ціну жеребців та примхи племінної діяльності, власність на цих коней часто розподілена між кількома людьми. Співвласність жеребців може бути створена як у формі звичайної спільної власності у значенні статті 1873-1 Цивільного кодексу в статті 1873-15 Цивільного кодексу, так і спільного підприємства.
Члени скакового коня або жеребця, що є співвласником спільного підприємства, оподатковуються згідно з нормами загального права, що застосовуються до доходів, отриманих партнерами товариства (BOI-BIC-CHAMP-20 -60 до V § 100).
Режим, що застосовується до співвласників, утворених у формі звичайної спільної власності, вивчається в BOI-BIC-PDSTK-10-20-110-10.
Вивчається режим, що застосовується до співвласників, створених у формі спільного підприємства, яке найчастіше набуває форми об'єднання (BOI-BNC-SECT-60-20).
Ситуація фермерів, які в межах одного холдингу здійснюють діяльність, результати якої оподатковуються в категорії сільськогосподарських прибутків, та діяльність, результати якої, в принципі, оподатковуються в категорії промислових та комерційних прибутків та/або не- комерційний прибуток вимагає таких спостережень:
- діяльність комерційного або некомерційного характеру, що здійснюється як допоміжний елемент сільськогосподарської діяльності, може бути врахована в рамках сільськогосподарської діяльності на умовах, передбачених статтею 75 КГІ;
- діяльність сільськогосподарського або некомерційного характеру, що здійснюється як допоміжний елемент комерційної діяльності, повинна враховуватися під час комерційної діяльності на умовах, передбачених 1-м I статті 155 CGI;
- діяльність сільськогосподарського або комерційного характеру, що здійснюється як допоміжний склад некомерційної діяльності, безпосередньо пов'язана із здійсненням цієї некомерційної діяльності та є її продовженням, враховується під час некомерційної діяльності в умовах передбачене у 2-му I статті 155 155 CGI.