Базується; оподаткування - Фінансові збори - Обмеження відрахування фінансових витрат
Не вирахувані чисті фінансові витрати за фінансовий рік після застосування загальноправових меж та захисного застереження на користь компаній, що входять до консолідованої групи, реінтегруються в результат за цей рік.
Однак право на вирахування суми чистих фінансових витрат, відновлених за фінансовий рік, остаточно не втрачено: це право може бути перенесено без обмеження у часі, і, отже, ця сума може бути предметом відрахування за наступні вправи.
Примітка: Частка відсотків, яка ще не нараховувалася на кінець останнього фінансового року, відкритого до 1 січня 2019 року, і випливає з механізму боротьби з недостатньою капіталізацією, передбаченого в II статті 212 CGI (застосовується для фінансових років, відкритих до ' 'станом на 31 грудня 2018 року та скасований статтею 34 закону № ° 2018-1317 від 28 грудня 2018 року про фінанси на 2019 рік), додається до запасу чистих фінансових витрат, що не вираховуються за цією системою, і тому може бути вперед, на тих же умовах, тобто без обмеження за часом та без застосування раніше передбаченої знижки 5%.
Чисті фінансові витрати, що переносяться, тобто ті, що не допускаються до вирахування за попередні роки, можуть бути вирахувані за певний рік до суми, що дорівнює позитивній різниці між загальноправовим обмеженням, застосованим до цього фінансового року (BOI -IS-BASE-35-40-10-20 в IA § 10-80) та чисті фінансові витрати, зафіксовані за цей фінансовий рік.
Сума чистих перенесених фінансових витрат, визнаних як відрахування за фінансовий рік, випливає з наступної формули:
Сума чистих фінансових витрат, що підлягають вирахуванню за фінансовий рік N = границя загальновизнаного вирахування, застосована в N - чисті фінансові витрати, визнані щодо N.
Примітка: Якщо ця різниця від’ємна, це означає, що компанія не змогла вирахувати всі чисті фінансові витрати за рік, отже, вона не зможе вирахувати чисті фінансові витрати з попередніх років.
Компанія може вирахувати за фінансовий рік чисті фінансові витрати, що переносяться, незалежно від використовуваного обмеження загального права (3 мільйони євро або 30% фіскального EBITDA), єдина умова полягає в тому, що компанія не повинна використати все це ліміт для вирахування фінансових витрат за відповідний рік.
Приклад 1: Для фінансового року N компанія A реінтегрувала чисті фінансові витрати, не дозволені до вирахування, після застосування загальноправових меж та захисного застереження на користь компаній, які є членами консолідованої групи, у розмірі 500 000 €. Ця компанія А не має запасів чистих фінансових витрат, що переносяться (не дозволяється вирахувати за попередні роки).
Протягом року N + 1 компанія А визнає суму чистих фінансових витрат, рівну 4 000 000 євро, а також має фіскальний EBITDA в розмірі 14 000 000 євро.
Компанія має право вирахувати всі свої чисті фінансові витрати, зафіксовані протягом фінансового року N + 1 (тобто 4 000 000 євро), при цьому обмеження загального законодавства, що застосовуються для цього фінансового року, дорівнюють 4 200 000 євро (30% х 14 000 000 євро).
Компанія А також має можливість вирахувати суму перенесених чистих фінансових витрат у розмірі 200 000 євро, тобто 4 200 000 - 4 000 000 євро.
Таким чином, компанія А, сума перенесених чистих фінансових витрат, не дозволена з вирахуванням N у сумі 500 000 євро, може, таким чином, відняти за рік N + 1 суму в 200 000 євро.
Перевищення чистих фінансових витрат, перенесених у розмірі 300 000 євро (500 000 - 200 000 євро), не відрахованих на цей рік N + 1, може бути перенесено без обмеження за часом і може бути перенесено вперед за умови відрахування наступні роки за тих самих умов.
Приклад 2: За фінансовий рік N компанія B реінтегрувала чисті фінансові витрати, не дозволені до вирахування, після застосування обмежень загального права та захисного застереження на користь компаній, що входять до консолідованої групи, у розмірі 100 000 €.
Протягом року N + 1 компанія В визнає суму чистих фінансових платежів, що дорівнює 2 000 000 євро, а також має фіскальний EBITDA у розмірі 6 000 000 євро.
Компанія застосовує обмеження в розмірі 3 000 000 євро, що дозволяє їй вирахувати всі свої чисті фінансові витрати за рік.
Тому компанія B має можливість вирахувати суму перенесених чистих фінансових витрат у розмірі 1 000 000 євро, тобто 3 000 000 - 2 000 000 євро.
Отже, компанія B може відняти за рік N + 1 суму 100 000 євро чистих фінансових витрат, не дозволених у відрахуванні за рік N та розміщених у відстрочку.
Загалом компанія B може відняти за рік N + 1 2 100 000 євро чистих фінансових витрат (2 000 000 євро чистих фінансових витрат за рік + 100 000 євро чистих фінансових витрат, перенесених на майбутнє).
Крім того, у нього більше не переносяться чисті фінансові витрати. З іншого боку, він випустив невикористану потужність утримання 900 000 євро (3 000 000 - 2 100 000 євро), яка може бути перенесена на наступні п’ять років (II § 40 - 60).
Невикористана спроможність вирахування означає позитивну різницю між сумою, що відповідає граничному рівню загального права, застосованою до фінансового року, та сумою чистих фінансових витрат, дозволеною як відрахування за цей фінансовий рік, у застосуванні правових норм. на користь компаній, які є членами консолідованої групи, і після вирахування будь-яких перенесених чистих фінансових витрат (I § 10-30).
Таким чином, цей невикористаний потенціал для вирахування за фінансовий рік може бути перенесений вперед, щоб вирахувати чисті фінансові витрати, зафіксовані та не дозволені у вирахуванні протягом наступних п’яти років.
Примітка: На практиці ця спроможність відрахування відповідає розміру граничного відрахування, який не використовувався протягом фінансового року для вирахування чистих фінансових витрат за цей фінансовий рік та будь-яких чистих фінансових зборів, не дозволених при вирахуванні за попередні та відкладені роки.
З іншого боку, коли невикористана спроможність вирахування та відстрочені фінансові витрати з попередніх років співіснують в кінці фінансового року, перенесення невикористаної спроможності зменшення не може бути використано для вирахування чистих фінансових витрат, перенесених з попередніх років.
Невикористана спроможність утримання для фінансового року випливає з наступної формули:
Невикористана спроможність відрахування за фінансовий рік N = границя загальновизнаного відрахування, застосована до фінансового року N - чисті фінансові збори, вирахувані за фінансовий рік N - чисті фінансові збори, не вирахувані за попередні фінансові роки (перенесені) та вирахувані за рік N.
Примітка: Якщо ця різниця від’ємна, це означає, що компанія не змогла вирахувати всі чисті фінансові витрати за рік та чисті фінансові витрати, перенесені в майбутнє, тому вона не змогла генерувати спроможність вирахування.
Компанія може генерувати невикористану потужність відрахування незалежно від використовуваної граничної величини відрахування (3 мільйони євро або 30% фіскального EBITDA, BOI-IS-BASE-35-40-10-20 в IA § 10 і далі), єдиною умовою є що компанія не використала весь цей ліміт для вирахування чистих фінансових витрат за рік та чистих фінансових витрат, перенесених на майбутнє.
Нижче наведено три узагальнюючі приклади: перші два із обмеженням, що відповідає 30% фіскального EBITDA, і третій із обмеженням у 3 мільйони євро.
Приклад 1: На кінець фінансового року N компанія C визнає фінансові витрати в сумі 4 200 000 євро, а також має фіскальний EBITDA у розмірі 16 000 000 євро.
Чисті фінансові витрати компанії підлягають вирахуванню до 4 800 000 євро (тобто 30% х 16 000 000 євро). Таким чином, він може вирахувати всі свої чисті фінансові витрати, зафіксовані за фінансовий рік N (4 200 000 євро). Зараз компанія має невикористану потужність утримання 600 000 євро, яку вона може використовувати протягом фінансових років N + 1 до N + 5 .
За рік N + 1 компанія C визнає фінансові витрати в сумі 4 300 000 євро, а також має фіскальний EBITDA у розмірі 12 000 000 євро.
Чисті фінансові витрати за рік можуть бути вирахувані лише до 3 600 000 євро (30% x 12 000 000 євро). Тому компанія повинна реінтегрувати 700 000 євро фінансових витрат (4 300 000 - 3 600 000 євро).
Однак компанія C може використати свою невикористовувану потужність вирахування, зафіксовану за рік N, для відрахування 600 000 євро з чистих фінансових витрат за рік N + 1.
Отже, він повинен реінтегрувати за N + 1 лише 100 000 євро фінансових платежів (4 300 000 - 3 600 000 - 600 000 євро), які можуть бути перенесені з можливістю вирахування на наступні роки (I § 10-30).
Приклад 2: Наприкінці фінансового року N компанія D зазначає такі елементи:
Чисті фінансові витрати, що переносяться (не допускаються до вирахування за попередні роки і не використовуються в N-1, коли дозволена спроможність компанії до відрахування)
Невикористана потужність відрахування за рік N-1
Чисті фінансові витрати за рік
Фіскальний EBITDA за рік
Чисті фінансові витрати компанії підлягають вирахуванню до 4 200 000 євро (тобто 30% х 14 000 000 євро). Таким чином, він може вирахувати всі свої чисті фінансові витрати, зафіксовані за фінансовий рік N (4 000 000 євро). Він також має можливість вирахувати додаткову суму в розмірі 200 000 євро, мобілізувавши частку суми відстрочених фінансових витрат.
З іншого боку, невикористана спроможність відрахування на перенесення (1 000 000 євро) не може дозволити вирахування залишку залишку чистих фінансових витрат, перенесених на 400 000 євро (600 000 - 200 000 євро). Невикористана спроможність відрахування, зафіксована протягом фінансового року N-1 (тобто 1 000 000 євро), може бути використана для вирахування виключно чистих фінансових витрат, зафіксованих та не дозволених у відрахуванні за фінансові роки N + 1 до N + 4.
Приклад 3: На кінець фінансового року N компанія E визнає фінансові витрати в сумі 1 600 000 євро, а також має фіскальний EBITDA у розмірі 5 000 000 євро.
Компанія застосовує обмеження в 3 мільйони євро, що дозволяє їй вирахувати всі свої фінансові витрати. Зараз компанія має невикористану потужність відрахування в розмірі 1 400 000 євро (3 000 000 - 1 600 000 євро), яку вона може використовувати для фінансових років N + 1 до N + 5.