Базується; оподаткування - Спеціальні заходи - Необов’язкова схема податку на тоннаж для
Коли компанія здійснює як придатну, так і неприйнятну діяльність, оподатковуваний прибуток компанії дорівнює сумі оподатковуваних результатів відповідного та неприйнятного сектору.
Будь-який дефіцит, що виникає внаслідок неприйнятної діяльності, може бути вирахуваний із прибутку від діяльності, що підпадає під режим оподаткування тоннажу. Коли ця компенсація призводить до визнання дефіциту, цей дефіцит може бути перенесений на подальший прибуток за умов, передбачених третім та четвертим абзацами I статті 209 Загального податкового кодексу (CGI). Цей дефіцит також можна повернути за умов, передбачених статтею 220 запитань ІГУ.
Відповідно до III bis статті 209 CGI, оподатковуваний прибуток, що виникає внаслідок узагальнення результатів кожного сектору, не може бути зменшений на суму дефіциту, який залишається перенести на відкриття першого фінансового року, охопленого опціоном. десятиріччя.
Однак це правило не застосовується до довгострокових збитків від капіталу, які можуть бути перенесені на початок першого фінансового року, охопленого десятирічним варіантом, який може бути перенесений на умовах, визначених пунктами 2 статті I статті 39 CGI та I статті 219 CGI. Борг, що виникає внаслідок зменшення дефіцитів, що виникли до вибору цього режиму, залишається платним та підлягає відшкодуванню на умовах, передбачених статтею 220 КВІ.
Компанії, які обрали режим оподаткування тоннажу, мають право на режим оподаткування для груп компаній, зазначених у статті 223 А CGI, за умови, що ці компанії застосовують умови для застосування цього режиму.
Положення, що стосуються режиму групи, і які містяться, зокрема, у статті 223 A CGI, статті 223 B CGI, статті 223 C CGI, статті 223 S CGI та статті 223 U CGI, а також статті 46 quater-0 ZD додатка III до ІГУ до статті 46 quater-0 ZM додатка III до CGI, застосовуються до компаній, які обрали режимний податок на тоннаж, та членів податкової групи у значенні статті 223 А КГІ.
Таким чином, визначення загального результату груп, деякі члени яких обрали систему податку на тоннаж, повинно проводитися згідно з наступними принципами:
- відповідно до положень першого абзацу статті 223 B CGI, загальний результат визначається материнською компанією шляхом складання алгебраїчної суми результатів кожної з компаній групи, причому ці результати є, де це можливо, їх - те саме, що визначається відповідно до термінів, зазначених у I § 1 та наступні;
- коригування, які повинна вносити материнська компанія з метою забезпечення нейтралітету певних операцій між компаніями групи або уникнення накопичення податкових пільг (BOI-IS-GPE-20-20), залишаються застосовними до операцій, включених до власного доходу компанії, які обрали режим оподаткування тоннажу, коли це операції, враховані для визначення оподатковуваного доходу неприйнятного сектору відповідних компаній або одного із збільшення, зазначеного в а-е e II статті 209-0 B CGI.
Приклад 1:
Або компанія A, яка обрала систему податку на тоннаж. A формує з компанією B податкову групу у значенні статті 223 A CGI.
А має дебіторську заборгованість у розмірі 120 000 євро за B, що стосується суми 70 000 євро до сектору, що оподатковується за єдиною ставкою, та за 50 000 євро до сектору, який не має права на податок на тоннаж. Зафіксовано за рік N резерв на амортизацію в розмірі 50% його дебіторської заборгованості за В, тобто 35000 євро за частину вимоги, що додається до сектору одноразової суми, і 25000 євро для частини вимоги, що додається до сектору, не мають право на податок на тоннаж. Зафіксоване таким чином забезпечення вважається податковим.
а) Податковий режим забезпечення в компанії А
Резерв, визнаний для галузі, яка має право на податок на тоннаж, включається до результату, визначеного на фіксованій основі, і тому не підлягає окремому відрахуванню. З іншого боку, амортизація в розмірі 25 000 євро, яка приєднана до сектору, що оподатковується на умовах загального права, вираховується як така.
б) Податковий режим амортизації в загальному результаті
Відповідно до абзацу третього статті 223 B CGI, загальний результат збільшується за рахунок додаткових асигнувань на резерви, що призначаються після приєднання до групи, за дебіторською заборгованістю, яку вона тримає перед іншими компаніями групи, або за ризики, які вона несе через такі компанії.
Для застосування цього правила буде збережено лише асигнування, фактично відраховане за А, отже збільшення загального результату на 25 000 євро.
в) Продовження прикладу: А виходить із системи податку на тоннаж, а потім повертає резерв на амортизацію боргу, що утримується за В, А та В в тій самій податковій групі.
Потім компанія А стає оподатковуваною за звичайними законами за всю свою діяльність. Слід нагадати, що скасування положень, які вважалися франшизою протягом періоду застосування режиму податку на тоннаж, повинно бути включено до оподатковуваного доходу (BOI-IS-BASE-60-40-40 у II-A-1 § 110 та наступних .).
Отже, скасування резерву повністю включається до власного доходу А, тобто 60 000 євро.
Загальний результат зменшується на обсяг резервів, про які повідомляється із застосуванням п’ятнадцятого абзацу 5 ° 1 статті 39 КГІ, які відповідають нейтралізованим додатковим розподілам (ЗГІ, ст. 223 Б).
У цьому випадку загальний результат повинен бути зменшений на 25 000 євро, що відповідає виділенню, яке не було збережено при його створенні. Залишок відшкодування, тобто 35 000 євро, залишається оподатковуваним.
Примітка: У разі виходу з групи компаній A або B застосовується правило, передбачене статтею 223 B CGI. Як тільки одна з компаній, про яку йде мова, більше не є членом групи, скасування резерву, визнаного через ризик або зменшення корисності, що виникли в групі, не може бути нейтралізовано, навіть якщо початковий розподіл був би реінтегрований у загальний результат, коли він був визнаний.
Подібним чином скасування резерву не буде нейтралізовано у разі продажу або вкладу цінних паперів дочірнього підприємства, а також у разі злиття або універсальної передачі активів (TUP) дочірнього підприємства без зворотної дії, що відбувається в останній день фінансового року, коли ця дочірня компанія вважається приналежною до групи протягом фінансового року (BOI-IS-GPE-10-20-10 у II-C-2 § 230).
Приклад 2:
Або компанія A, яка придбала 01.01./N-4 судно, зареєстроване в активі, на суму 150 000 євро, амортизоване за припущенням на прямолінійній основі протягом п’ятнадцяти років і придатне до режиму податку на тоннаж.
Компанія вибирає N для цього режиму.
З N + 5 він утворює податкову групу у значенні статті 223 A CGI з компанією B, яка сама підпадає під режим оподаткування тоннажу.
A продає судно 01/01/N + 6 компанії B за ціною 80 000 євро. B відображає цю вартість як актив на своєму балансі та знецінюється по прямолінійній основі протягом п'яти років.
а) Визначення приросту капіталу, реалізованого за допомогою А
Приріст капіталу при утилізації судна, яке підпадає під режим податку на тоннаж, повинен визначатися згідно з правилами, викладеними в II-C § 100 та наступних BOI-IS-BASE-60-40-30-10, а саме:
- чиста балансова вартість: 150 000 - (10 х 10 000) = 50 000 євро. Насправді, зареєстрована амортизація вважається вирахуваною для цілей оподаткування в рамках податку на тоннаж для цілей розрахунку доходу від продажу відповідних основних засобів (BOI-IS-BASE-60-40-30 -10 у II-C -1 § 100);
- приріст капіталу бухгалтерського обліку: 80 000 - 50 000 = 30 000 євро;
- скорочення, пов’язане із тривалістю тримання під вартою: загальна тривалість тримання під вартою становить десять років, із них шість обкладаються податком на тоннаж (спрощений приклад, враховуючи, що роки тримання під вартою повні), тобто зменшення на 6/10 тисяч;
- податковий прибуток: 30000 х 4/10 е = 12000 євро.
Ця сума збільшує результат, визначений на фіксованій основі на A за рік N + 6, відповідно до c II статті 209-0 B CGI.
б) Обробка надлишкової вартості в загальному результаті
Відповідно до положень статті 223 F CGI, частка прибутку від капіталу, пов’язана з продажем між компаніями групи основного засобу, придбаного з дати внесення його на баланс компанії групи, яка здійснила перший продаж, не використовується для розрахунку результату або загального приросту капіталу для здійснення цього продажу.
Практичне застосування: прибуток від капіталу, реалізований A при продажу судна, повинен бути нейтралізований з розрахунку на суму, що збільшує загальний результат, тобто відрахування материнською компанією на загальний результат 12 000 євро, заявлений за N + 6.
в) Податковий режим амортизації в компанії В та загальний результат після придбання судна
B продовжує амортизацію судна на суму 80 000 євро протягом п’яти років на прямолінійній основі, що відповідає ануїтету в 16 000 євро. Однак ці визначені ануїтети включаються до результату, визначеного на фіксованій основі для кожного з відповідних років.
Відповідно до положень статті 223 F CGI та статті 46 quater-0 ZH Додатка III до CGI, додатковий амортизаційний збір, який застосовується компанією-передавачем, повинен звітувати про загальний результат.
Ця добавка еквівалентна різниці між ануїтетом 16000 євро та ануїтетом, розрахованим за тією ж методикою, але виходячи з чистої балансової вартості, яку актив мав з А на момент продажу, тобто 50000/5 = 10 000 євро, що відповідає річній надбавці в 6 000 євро.
Артикуляція режиму оподаткування тоннажу та групового режиму: амортизація судна на В ефективно не вираховується з його результату. Таким чином, відновлення додаткової амортизації, передбаченої статтею 223 F у CGI, у цьому випадку не застосовується.
У випадку, якщо компанія B вийде із системи податку на тоннаж до повного зносу відповідного майна, реінтеграція, розрахована вище, набуде чинності і проводиться материнською компанією на рівні загального результату за ставкою залишкового періоду амортизації . Потім ці поновлення на посаді можна було вирахувати із загального результату лише у разі виходу майна з групи (режим загального права).
Ці принципи не застосовуються до збільшення, передбаченого V статті 209-0 B ІГУ, яке, ймовірно, не призведе до перерахунку на рівні загального результату.
Заборона стягувати збитки, перенесені на дату відкриття першого фінансового року, охопленого десятирічним варіантом, передбачена III bis статті 209 CGI, поширюється на загальний дефіцит, що переноситься на цю дату лише від компаній, які вибрали щодо режиму оподаткування тоннажу, а також дефіциту, який зазнали ці компанії до їх входження до податкової групи.
Тільки загальний дефіцит, переданий компаніями, що не мають права на податковий режим, і перенесений на дату першого варіанту податкового режиму, може бути компенсований із прибутком, отриманим за фінансові роки, що закінчились протягом десятирічного періоду (-ів). до ІІІ статті 209-0 Б КГІ.
Сума збитків, що підлягають сплаті від компаній, що не мають права, що входять до групи, визначається різницею між:
- суми збитків, які були б перенесені, якби компанія оподатковувалась окремо (з’являється у формі № 2058-B-біс-SD (CERFA n ° 15950), компанії, що не мають права;
- і дефіциту, понесеного до приєднання до групи, що відображається у формі №. 2058-B-SD (CERFA № 10952) цих самих компаній.
Частка загального дефіциту, який можна перенести, застосовуючи положення III bis статті 209 CGI, повинна бути визначена на дату відкриття першого фінансового року, протягом якого варіант податкового режиму була сформульована одна з компаній-членів групи.
Частка від загального дефіциту, що передається компаніями, що мають право на режим оподаткування тоннажу, заморожена на дату першого варіанту, повинна бути зазначена материнською компанією групи у вільному звіті, що додається до форми №. 2058-DG-SD (CERFA n ° 15950).
Слід нагадати, що коли компанія, яка до цього часу не мала права, є членом групи, в якій прийняла рішення інша компанія-член, яка, в свою чергу, отримує право на режим податку на тоннаж, вона повинна обрати заявку на застосування абзацу другого III статті 209-0 B CGI (BOI-IS-BASE-60-40-20-10 до IB-2 § 20 і далі). У такому випадку частка загального дефіциту, що підлягає приписуванню згідно з умовами, зазначеними вище, не переглядається.
Бланки No 2058-B-біс-SD і n ° 2058-DG-SD доступні в Інтернеті в податковому пакеті для консолідованих податкових компаній LIASSE GROUPE-SD на веб-сайті www.impots.gouv.fr.
Форма No 2058-B-SD доступний в Інтернеті в податковому пакеті для фактичного нормального режиму для BIC та IS 2050-LIASSE BIC/IS на веб-сайті www.impots.gouv.fr.
Приклад:
Або п’ять компаній, які є членами податкової групи, з яких компанії A (інтегруюча материнська компанія) та B, які відповідають умовам, обирають податковий режим відповідно до положень I статті 209-0 B CGI для фінансовий рік закінчився у N. Як гіпотеза, загальний дефіцит на 1 січня N складає 400 000 євро, а компанії C, D та E не мають права на податковий режим.
Дефіцит компаній-членів групи розбивається наступним чином: