Березень 2019 - Реформа фіскальної інтеграції, збільшення оподаткування

Березень 2019 - Марі-Елен Пінар-Фабро та Валері Еліон, PwC Société d’Avocats

збільшення

  • Надіслати
  • Друкувати

Щоб виконати зобов’язання привести режим податкової інтеграції у відповідність із законодавством ЄС, закон про фінанси у 2019 році знаменує глибоку реформу, яка знаменує собою все більше узгодження режиму для груп компаній із режимом. На додаток до полегшення наслідків певних операцій з реструктуризації внутрішньогрупових груп, які вітаються в контексті Brexit і не розглядаються в контексті цієї статті, основні зміни стосуються режимів внутрішньогрупового розподілу, приросту капіталу та субсидій.

Марі-Елен Пінар-Фабро та Валері Еліон, адвокати, PwC Société d’Avocats

Продовжуючи приводити розподіли між групами у відповідність із законодавством ЄС

Дивіденди за режиму матері та дочки

У 2015 році рішення СЄУ про Стерію (СЄС від 2 вересня 2015 року, C-386/14, Groupe Stéria CSA) змусило законодавця провести першу реформу режиму розподілу дивідендів усередині групи. Європейський суд постановив, що механізм нейтралізації частки витрат і зборів за внутрішньогруповими дивідендами не може вважатися "невід'ємним" для режиму податкової консолідації, а отже, створює дискримінацію між французькими дочірніми компаніями та європейськими дочірніми компаніями, які за визначенням не можуть бути членами фіскальної консолідації.

Після цього рішення внесення змін до закону про фінанси на 2015 рік поклало край для фінансових років, починаючи з 1 січня 2016 року, нейтралізації частки витрат і витрат на розподіл внутрішньогрупових дивідендів. У той же час частка витрат і витрат, встановлених до цього часу на рівні 5% дивідендів, була збільшена до 1% для дивідендів, отриманих компанією, що входить до складу податкової групи, за ставкою участі в іншій компанії, що входить до групи, або за ставка участі в компанії, створеній в іншій державі-члені ЄС або ЄЕЗ, за умови, що зазначена компанія обкладається податком, еквівалентним ПДВ, і що вона відповідає умовам, щоб бути членом податкової групи компанія, яка отримує вигоду від розподілу (крім умови, пов’язаної з оподаткуванням корпоративним податком).

Однак цей новий режим не зняв усіх питань щодо сумісності трактування внутрішньогрупових дивідендів із законодавством ЄС. Зокрема, питання дивідендів, отриманих французькою компанією від іноземних дочірніх підприємств, які відповідали умовам інтеграції, але яке, як приклад, оскільки вона не мала жодної дочірньої компанії у Франції (або принаймні інтегрованих дочірніх компаній), залишалося невирішеним. не входив до податкової групи.

Отже, зіткнувшись із цими сумнівами, законодавець вирішив ще раз змінити режим внутрішньогрупового розподілу в рамках закону про фінанси на 2019 рік, додавши новий випадок застосування зниженої ставки 1% до квоти. Частка зборів та нарахування дивідендів. Цей новий випадок, що застосовується до фінансових років, що починаються 1 січня 2019 року або пізніше, охоплює дивіденди:
- отримані французькою компанією, яка не належить до податкової групи, але яка відповідала б умовам, за умови, що її не членство в групі не є наслідком відсутності можливості або угоди, передбаченої для такого членства;
- через участь у компанії з ЄС чи ЄЕЗ, яка відповідає умовам членства у фіскальній консолідації.

Як повідомляли доповідачі фінансового комітету Національної асамблеї, під час обговорення законопроекту про фінансування запропоноване розширення вигоди від частки витрат і зборів до 1% призводить до того, щоб порівнювати ситуації, аналогічно, не заважаючи цьому бути частиною фіскально інтегрованої групи, з єдиним застереженням, що неприєднання французьких компаній до податкової групи не є результатом вибору.

Прагнення законодавця не відкривати перевагу зниженої ставки на 1% компаніям, які вирішили не бути частиною інтегрованої групи, виглядає логічним, але на практиці вимагає від них повернення вгору по ланцюгу участі, коли мова йде про оцінюючи, чи могла французька компанія вибрати інтеграцію.

Особливо це стосується горизонтальної інтеграції. Візьмемо випадок із французькою компанією, яка є понад 95% дочірньою компанією, заснованою в іншій державі ЄС, яка також володіє понад 95% ще однієї дочірньої компанії, також створеної у Франції. У такому випадку слід враховувати, що перша французька компанія вирішила не бути інтегрованою, оскільки вона виконує умови, щоб створити горизонтальну групу з податкової консолідації зі своєю дочірньою компанією (групою, матір'ю якої нерезидентом була б іноземна компанія ). На цьому прикладі ми бачимо, що оцінка можливості вибору компанії, яка не є членом групи, повинна бути ретельно продумана, щоб перевірити, чи не було у неї теоретичної можливості вибору, який би її позбавив. вигода від частки витрат у витратах за зниженою ставкою.

Дивіденди, що не підпадають під режим матері та дочки

В рамках режиму податкової консолідації дивіденди, які не підпадають під режим батьків-дочок, отриманих компанією, яка є членом групи від іншої компанії, яка належала до групи як мінімум один фінансовий рік, раніше підлягали нейтралізації, що призвело до повного звільнення від останнього. Дивіденди, отримані від компаній, які не входили до фіскальної консолідації, оподатковувались у розмірі 100% від їх суми. Законодавець, все ще в рамках закону про фінанси на 2019 рік, бажав узгодити режим цих дивідендів з режимом, який застосовується до дивідендів, що потрапляють під режим матері-дочки.

Першим наслідком цього бажання є те, що ці дивіденди зараз нейтралізовані лише до 99% від їх суми, що в кінцевому підсумку призводить до приписування їм того самого рівня оподаткування, що й дивіденди за режиму матері та дочки. оподатковуються за ставкою 1% (через частку витрат і зборів), коли умови дотримані.

Крім того, для того, щоб забезпечити ідеальне узгодження двох режимів, законодавець також розширив сферу власності, на яку впливає цей захід. Таким чином, зараз очікується, що дивіденди, які не підпадають під режим батьків-дочок, отриманих компанією групи, також будуть нейтралізовані до 99% від їх суми для визначення загального результату ''. Компанія, що підлягає оподаткуванню податком, еквівалентним податку на прибуток підприємств в іншій країні-члені ЄС чи ЄЕЗ і яка відповідає умовам бути членом податкової групи компанії, яка отримує вигоду від розподілу.

Нарешті, дивіденди, отримані французькою компанією, яка не є членом групи з податкової консолідації, через її участь у компанії, створеній в ЄС або ЄЕЗ, яка відповідає умовам членства в податковій консолідації, можуть бути звільнені від податок. до 99% від їх суми для визначення податкового результату компанії-бенефіціара (у цьому випадку ми не говоримо про нейтралізацію загального результату, оскільки за визначенням компанія-бенефіціар не інтегрована), за умови, що вона відповідає усі умови, які мають бути інтегровані, і неприйняття її до складу податкової групи не є результатом вибору з її боку.

Як і при режимі дивідендів, що дає право режиму матері-дочки, практичне застосування цих правил повинно здійснюватися з пильністю.

Довгостроковий прибуток від капіталу на пайові цінні папери відтепер оподатковується відповідно до норм загального права

У його версії до набрання чинності законом про фінанси 2019 року перевага режиму податкової консолідації полягала в усуненні будь-якого податкового тертя, пов'язаного з продажем власних цінних паперів у межах групи. Дійсно, режим передбачав:
- щодо приросту капіталу або збитків від вибуття, їх нейтралізації для визначення загального податкового результату групи, будь то короткострокові прибутки від капіталу або збитки, що підпадають під загальноправову ставку корпоративного податку, або довгострокові прибутки або збитки від капіталу на ставка 0% і;
- щодо цінних паперів, що зберігаються щонайменше два роки і підпадають під довгостроковий режим і ставку 0%, нейтралізація частки витрат і зборів у розмірі 12%, розрахована на валовий приріст капіталу при вибутті та реінтегрована у застосуванні правил загального права до податкового результату компанії-цедента (стаття 219 CGI, I- a quinquies).

Для груп "Papillon" аналогічні нейтралізації передбачались у разі продажу цінних паперів групи компаній компанією-членом цієї групи посередницькій компанії, іноземній компанії або материнській організації, яка не є резидентом. Через ризики невідповідності цього режиму законодавству ЄС, оприлюднений у вересні 2018 року фінансовий законопроект на 2019 рік передбачав припинення нейтралізації частки витрат і зборів у разі довгострокового приросту капіталу, одночасно компенсуючи це додаткові податкові витрати для груп шляхом зменшення норми частки витрат і зборів до 5%.

Це зменшення, спочатку заплановане на користь усіх платників податків, було обмежено поправками до компаній, що входять до цілісної групи, згідно з умовами, подібними до тих, що передбачені для застосування норми частки витрат і витрат у розмірі 1% відповідно до режим материнської компанії. Однак остання поправка, внесена пізно, рівномірно відновила норму частки витрат і зборів до 12% для всіх компаній, незалежно від того, інтегровані вони чи ні, без відновлення їх нейтралізації в процесі консолідації податків, в інтересах не призвести до подальшого погіршення балансу бюджету. після заходів на користь купівельної спроможності, оголошених урядом 10 грудня 2018 р. Зрештою, система податкової консолідації втрачає частину своєї привабливості без компенсації.

Слід зазначити, що внесення змін до режиму приросту капіталу при продажу внутрішньогрупових цінних паперів впливає лише на частку витрат і витрат. Зберігається нейтралізація та моніторинг звіту про прирост капіталу або збитків від продажів у межах групи за 2058-ПВ, як результат, штраф до 5% (стаття 1763 КГІ). Отже, останнє залишається понесеним навіть тоді, коли приріст або збиток від капіталу пов’язаний з довгостроковим режимом і, отже, із ставкою 0%. Нейтралізація цих елементів все ще передбачається, коли цінні папери продаються поза групою або коли компанія, яка їх продала або та, що володіє ними (або, у випадку груп "Papillon", при виході з групи компанії цінні папери яких продані посередницькій компанії, іноземній компанії або EMNR).

Хоча за попереднього режиму денейтралізація довгострокового приросту капіталу спричинила оподаткування частки вихідних витрат та зборів, закон про фінанси на 2019 рік порушує цей баланс і вводить декореляцію між денейтралізацією довгостроковий приріст капіталу та оподаткування частки вихідних витрат та зборів. Текст передбачає, що коли прибуток або збитки від капіталу, пов’язані з продажем власних цінних паперів, нейтралізовані для визначення загального довгострокового прибутку або збитку від капіталу за фінансовий рік, що починається до 1 січня 2019 року, частка витрат та 12%, передбачені статтею 219, 1-a quinquies CGI застосовується до валової суми приросту капіталу при вибутті, що стосується тих самих основних цінних паперів:
- під час їх першого вибуття, що відбулося протягом фінансового року, що починається 1 січня 2019 року або пізніше; або
- коли з того ж фінансового року компанія, яка є її власником, залежно від ситуації, залишає групу або втрачає статус посередницької компанії, іноземної компанії чи EMNR.

В результаті, зокрема, будь-який новий продаж, протягом фінансового року, що починається 1 січня 2019 року або після цієї дати, пайових цінних паперів, які раніше спричинили нейтралізацію довгострокового приросту капіталу, а витрати на акції та витрати призведуть до оподаткування частки вихідних витрат і зборів, навіть якщо цей переказ здійснюється між компаніями, які є членами податкової консолідації. За буквами тексту, відповідні надходження від капіталу залишатимуться нейтралізованими та підлягатимуть зобов’язанню декларувати заяву 2058-ПВ. Однак можна дивуватися щодо законності збереження цього зобов'язання і навіть більше щодо санкції, понесеної в цьому відношенні, оскільки відповідний приріст капіталу падає при припущенні ставки 0%, що їх денеутралізація не призведе в результаті. податкового ефекту, і подальші дії не видаються необхідними, коли частка витрат і зборів, пов’язаних із цим приростом капіталу, оподатковується ...

Усунення нейтралізації внутрішньогрупових субсидій

Ще одна атака на режим консолідації податків стосується списання боргу та внутрішньогрупових субсидій. Для фінансових років, що починаються 1 січня 2019 року або пізніше, списання боргу та субсидії, що надаються між компаніями-членами групи, перестають нейтралізуватися з метою визначення загального результату.

Це призводить до збільшення податкового тягаря інтегрованих груп у разі надання внутрішньогрупової допомоги, яка не підлягає відрахуванню для компанії, яка її надає, та оподатковуваного характеру для компанії-бенефіціара, зокрема у випадку фінансової допомоги ( CGI, стаття 39, 13).

Незважаючи на такий несприятливий розвиток подій, моніторинг відмов від боргів та грантів, наданих або отриманих за фінансові роки, відкриті до 1 січня 2019 року, залишається обов'язковим, а відмова від згадування сум, зазначених у заяві від 2058 року, залишається санкціонованою збільшенням до 5% від суми опущені. Механізм нейтралізації підтримується і застосовується у разі виходу групи з компанії, яка їх надала, або тієї, яка їх отримала:
- загалом, якщо субсидія була призначена протягом одного з п’яти років, що передували виходу; або
- незалежно від дати надання субсидії, якщо остання походить від продажу об'єкта основних засобів від однієї групи компаній до іншої за ціну, відмінну від її реальної вартості.

З метою уточнення сфери усунення нейтралізації непрямих субсидій, що надаються між компаніями тієї самої групи, стаття 223 B CGI в новій редакції визначає, що "перевага, надана між компаніями групи, що виникає в результаті постачання товари, крім тих, що складають основний засіб або надання послуг, за ціною, нижчою від їх реальної вартості, але принаймні рівною їх собівартості, не враховується для визначення чистого прибутку, зазначеного в 1 та 2 статті 38 і не є розподіленим доходом ». Діапазон цін, дозволений статтею 46 quater 0-ZG CGI, таким чином закріплений у законі, з менш точним формулюванням, яке залишає, зокрема, відкритим питання про знання, наскільки зазначене правило застосовується до процентів, що виставляються між компаніями групи.

Нарешті, слід зазначити, що режим обмеження для запобігання доінтеграційному дефіциту зберігається. Таким чином, текст вказує, що прямі або непрямі субсидії або списання боргу не можуть враховуватися для розподілу доінтеграційних дефіцитів, коли вони вираховуються з податкового результату компанії, яка їх надала.