BIC - Амортизація - Режим; зменшення залишкової амортизації, характерної для певних товарів

Відповідно до статті 39 AA Загального податкового кодексу (CGI) коефіцієнти, що використовуються для обчислення залишкового балансу, що застосовується до обладнання, призначеного для економії енергії, та обладнання для виробництва відновлюваної енергії були встановлені на рівні 2, 2,5 та 3 залежно від того, чи нормальна тривалість використання обладнання було три-чотири роки, п’ять-шість років або більше шести років.

режим

Відповідно до статті 39 AA quinquies of CGI, коефіцієнти, що використовуються для розрахунку зменшуваного балансу, застосовуваного до матеріалів та інструментів, що використовуються в науково-технічних дослідженнях, встановлюються на рівні 1,5, 2 та 2,5 відповідно до того, що звичайний період використання становить три або чотири років, п’ять-шість років або більше шести років.

А. Обладнання, призначене для економії енергії та обладнання для виробництва відновлюваної енергії

A 2 ° статті 39 AA CGI вибірково збільшували коефіцієнти зменшення амортизації, що застосовуються до обладнання, призначеного для економії енергії.

A 2 ° статті 39 AA CGI при її розробці до прийняття закону № 2000-1352 від 30 грудня 2000 року про фінанси на 2001 рік за умови, що коефіцієнти, використовувані для розрахунку зменшуваного балансу, підвищуються відповідно до 2, 2,5 та 3, залежно від того, нормальна тривалість використання обладнання становить три чи чотири роки, п’ять чи шість років або більше шести років щодо товарів, призначених для економії енергії, придбаних або виготовлених до січня 1, 1991 р., І які є у списку, складеному спільним указом міністрів, відповідальних за бюджет та промисловість.

Ця система була відновлена ​​в силу статтею 20 закону № 2000-1352 від 30 грудня 2000 року про фінансування на 2001 рік товарів, придбаних або виготовлених у період з 1 січня 2001 року по 1 січня 2003 року, а в інших місцях була поширена на відновлювані джерела енергії виробниче обладнання.

Крім того, стаття 21 закону № 2000-1352 від 30 грудня 2000 року про фінанси на 2001 рік пропонує власникам цих самих активів можливість обрати винятковий режим амортизації, передбачений статтею 39 AB CGI (BOI-BIC-AMT -20-30-80).

Концепції придбання або виготовлення оцінюються як визначення вихідної точки зменшення залишку (BOI-BIC-AMT-20-20-30).

Ось чому ми будемо розглядати послідовно:

- умови застосування 2 ° статті 39 АА ЗГІ;

- застосовні знижувальні ставки залишку.

1. Умови застосування

Ці умови виконуються:

- з одного боку, технічні характеристики обладнання;

- з іншого боку, умови, що випливають з норм амортизації;

- нарешті, самі умови a 2 ° і 3 ° статті 39 АА CGI.

в. Умови, що стосуються технічних характеристик обладнання

Указ від 14 червня 2001 р. Оновив перелік обладнання, що підлягає зниженню, та пристрої для виняткової амортизації, передбачені відповідно у статті 39 AA CGI та в статті 39 AB CGI. Цей оновлений перелік кодифікований у статті 02 Додатку IV до ІГУ.

Енергія розуміється в тому сенсі, який зазвичай надається державній допомозі, яка її стосується. Це електроенергія, рідкі або газоподібні вуглеводні, а також тверде мінеральне паливо. У списку перелічено:

- з одного боку, обладнання, функцією якого є зменшення споживання електроенергії, нафтопродуктів або вугілля за рахунок поліпшення енергетичного балансу приладів або установок, до яких вони прикріплені (CGI, Ann. IV, ст. 02, II -1 та 2);

- з іншого боку, обладнання, що використовує альтернативну енергію або дозволяє, прямо чи опосередковано, шляхом зберігання, зменшити споживання первинної енергії або навіть використовувати процес високої енергоефективності для опалення та кондиціювання будівель (CGI, анон. IV, ст. 02, II -3, 4 і 5).

1 ° Обладнання, призначене для економії енергії (CGI, річ. IV, ст. 02, II-1 та 2)

1 і 2 II статті 02 Додатку IV до CGI визначено для визначення капітальних товарів, призначених для зменшення споживання енергії, що виникає в результаті експлуатації іншого обладнання, крім нього самого, або опосередковано, шляхом відновлення сили або тепла під час або в кінці промисловий процес (CGI, Ann. IV, ст. 02, II-1), або безпосередньо, шляхом підвищення енергоефективності приладів або установок (CGI, Ann. IV, ст. 02, II-2).

Оскільки такий режим оподаткування вигідніший, ніж звичайний закон, від компаній, які мають намір покластися на нього, залежить, чи відповідають вони умовам, встановленим для його застосування.

Тому вони повинні поставити себе в змогу встановити подвійну серію фактів.

a ° Обладнання, що користується прискореною амортизацією, не повинно бути обов'язковим аксесуаром для тих, чий енергетичний баланс вони покращують

У зв'язку з цим в I статті 22 Додатку IV до ІГК передбачено, що "обладнання, призначене для економії енергії, та обладнання для виробництва відновлюваної енергії, зазначене у списку, наведеному в 2, повинні мати можливість відокремлених пристроїв, до яких вони мають були додані, не роблячи їх остаточно непридатними для використання ".

Ці матеріали є доповненнями, що мають своє власне призначення, і тому можуть бути вилучені, не викликаючи виведення з використання пристроїв, до яких вони були прикріплені.

Звичайно, прислівник "остаточно" передбачає можливість виконання тієї роботи, яку поділ зробив би необхідним. Однак ця робота повинна залишатися на рівні простого ремонту і не мати такого значення, щоб становити справжній ремонт. При дослідженні дотримання цієї умови іноді можуть виникати делікатні випадки. Їх доведеться регулювати без надмірного формалізму, беручи до уваги намір обмежувального положення, яке полягає у резервуванні сприятливого податкового режиму для обладнання, спеціально призначеного для економії енергії та вдосконалення, лише з цієї точки зору, до пристроїв, що споживають енергію але не замінюйте їх.

b ° Ці матеріали, крім того, повинні відповідати визначенням, наведеним у переліку

Перед практикою прискореної амортизації компанії повинні забезпечити, щоб відповідні товари мали всі характеристики, викладені у статті 02 Додатку IV до CGI. Вони повинні обґрунтувати це, коли їх перевірять.

Вказується, що двійкові цикли виробництва електроенергії з низьких теплових розрядів - це термодинамічні цикли, які можуть бути описані певними рідинами, коли їх температура випаровування є досить низькою, щоб дозволити їм забезпечити роботу між гарячим джерелом, яке становить теплові відходи, що експлуатуються і джерело холоду ще нижчої температури.

2 ° Обладнання для виробництва відновлюваної енергії (CGI, річ. IV, статті 02, II-3, 4 та 5)

Метою пункту 3 II статті 02 Додатку IV до CGI є надання податкової пільги усьому обладнанню, що використовується для розробки альтернативних видів енергії.

4 II статті 12 Додатку IV до ІГУ визначає певне обладнання, що дозволяє зберігати енергію, коли подальше повторне використання цієї енергії дозволяє загальну економію первинної енергії.

5 II статті 12 Додатку IV до ІГУ визначає певне обладнання, що використовує високоефективний процес опалення та кондиціювання будівель.

b. Умови, що випливають з правил амортизації

Застосування загальних правил амортизації до обладнання, призначеного для економії енергії, призводить до подвійних вимог.

Ці матеріали, щоб скористатися спеціальним режимом, повинні відповідати наступним умовам.

1 ° Створення нових основних фондів

Ці матеріали не повинні являти собою просте збільшення попередніх основних фондів, до яких вони будуть включені.

2 ° Вміти бути кваліфікованим як обладнання, що амортизується відповідно до методу зменшення залишку

Обладнання, перелічене у статті 02 додатка IV до ІГУ, яке вже використовувалося на момент придбання компанією відповідно до останнього абзацу статті 22 додатка 11 до ІГУ. Детальніше про це можна дізнатись у BOI-BIC-AMT-20-20-20-30.

У разі злиття, здійсненого за режимом статті 210 А CGI, або асимільованих операцій, зверніться до I-A § 20 BOI-IS-FUS-10-20-50.

проти Інші умови

Відповідно до пункту 3 статті 39 АА CGI, обладнання, призначене для економії енергії, та обладнання для виробництва відновлюваної енергії не можуть отримати вигоду від прискореного зменшення балансу, якщо вони вже дали підставу розподілити податкову допомогу для інвестицій.

З іншого боку, вони повинні, згідно з положеннями 2 ° статті 39 АА CGI, бути придбані або виготовлені компанією після 31 грудня 1976 р.

Ці положення не застосовуються до обладнання, придбаного або виготовленого з 1 січня 1991 р., Крім обладнання, придбаного або виготовленого між 1 січня 2001 р. Та 1 січня 2003 р.

2. Застосовувані спадні ставки залишку

Норма амортизації обладнання, яке підпадає під положення статті 39 АА CGI, визначається шляхом застосування лінійної норми амортизації до коефіцієнтів 2, 2,5 і 3 відповідно до звичайної тривалості використання:

- 2 коли звичайний період використання обладнання становить три-чотири роки;

- 2.5, коли ця нормальна тривалість становить п’ять-шість років;

- 3 коли ця нормальна тривалість перевищує шість років.

Наступна таблиця узагальнює для цих матеріалів знижувальні норми амортизації, що діють щодо найбільш звичайних періодів використання.

Тривалість використання
(у роках)

Рівень амортизації (у%)

Темп залишкового балансу (у%)

B. Матеріали та інструменти, що використовуються в науково-технічних дослідженнях

Рента зменшення амортизації балансу визначається шляхом застосування постійної ставки до величини, що дорівнює початковій собівартості активу за вирахуванням вже застосованої амортизації. Ставка, яку слід використовувати, отримується шляхом множення лінійної норми амортизації на змінний коефіцієнт, що залежить від нормальної тривалості використання відповідного активу.

З метою підтримки досліджень, зокрема придбання матеріалів та інструментів, що використовуються в наукових дослідженнях та технічних операціях, що дають право на податковий кредит на дослідження, стаття 100 закону № 2003-1311 від 30 грудня 2003 року про фінансування 2004 рік збільшує коефіцієнти амортизації, що зменшуються, на чверть пункту (CGI, ст. 39 AA AA).

1. Сфера дії заходу

в. Постраждалі компанії

Відповідно до статті 39 А CGI, вигода від зменшення залишку зарезервована для капітальних товарів, які зазвичай використовуються в промислових компаніях.

Виробнича діяльність визначається як діяльність, яка безпосередньо стосується розвитку або переробки рухомих матеріальних товарів. Ця діяльність полягає у перетворенні сировини або напівфабрикатів у вироблені вироби; роль обладнання та інструментів є першорядною.

Однак прийнято, що комерційні компанії з основними засобами, ідентичними промисловим компаніям, можуть на тих же умовах, що і останні, отримати вигоду від зменшення амортизації залишку за ставкою цих основних фондів (BOI-BIC-AMT-20-20- 10).

Наступні також можуть скористатися заходом за тих самих умов:

- компанії, що здійснюють сільськогосподарську діяльність і підпорядковуються режиму реального прибутку (CGI, Ann. III, ст. 38 sexdecies E);

- платники податків, на які поширюється податок на прибуток з некомерційних прибутків та підпадають під режим контрольованого декларування (CGI, ст. 93,1-2 °).

Вигода від цього заходу не підлягає вибору компанією податкового кредиту на дослідження.

b. Постраждалі товари

Збільшення коефіцієнтів зменшення амортизації стосується матеріалів та інструментів, що використовуються для проведення науково-технічних дослідницьких робіт, згаданих у II статті 244 ч. В CGI, тобто тих, що дають право на зарахування податкових досліджень.

Ці операції відповідають фундаментальним дослідженням, прикладним дослідженням або експериментальним розробкам, як визначено у статті 49 та додатку III до ІГУ.

Ці дії слід розуміти (див. Також BOI-BIC-RICI-10-10-10):

- діяльність фундаментального дослідницького характеру, яка для того, щоб зробити теоретичний або експериментальний внесок у вирішення технічних проблем, сприяє аналізу властивостей, споруд, фізичних і природних явищ з метою організації за допомогою пояснювальних діаграм або інтерпретаційні теорії, факти, що випливають з цього аналізу;

- діяльність, що має характер прикладних досліджень, метою яких є розпізнавання можливого застосування результатів фундаментальних досліджень або пошук нових рішень, що дозволяють компанії досягти визначеної мети, обраної заздалегідь. Результат прикладних досліджень складається з доказової проблеми продукту, операції чи методу;

- діяльність, що має характер експериментальних розробок, що проводяться за допомогою прототипів або пілотних установок з метою збору всієї інформації, необхідної для надання технічних елементів рішень з метою виробництва нових матеріалів, приладів, виробів, процесів, системи, послуги або з метою їх істотного вдосконалення. Під суттєвим поліпшенням розуміють зміни, які не є результатом простого використання стану існуючих методів і є новими за своєю суттю.

Придатні матеріали та інструменти, зокрема, призначені для дослідницьких операцій, спрямованих на:

- відкриття та розвиток нових технологій виробництва, нових виробничих процесів та апаратів, а також вдосконалення всіх апаратів або виробничих процесів, які вже використовуються;

- відкриття та розробка нових процесів та приладів управління виробництвом, а також вдосконалення вже використовуваних процесів та приладів управління;

- відкриття нових продуктів для нових або вже відомих застосувань, а також відкриття нових застосувань вже відомих продуктів;

- отримання нових сортів рослин або порід тварин;

- відкриття та використання сировини;

- вдосконалення факторів виробництва та економічної прибутковості, зокрема автоматизації та експлуатаційних досліджень, а також вдосконалення методів та прийомів виробництва, збереження та переробки продукції з різних точок зору якості, врожайності та продуктивності;

- вдосконалення приладів та техніки в медичній та ветеринарній областях;

- покращення умов праці та життя людей.

Щоб скористатися цим збільшенням зменшення залишкового балансу, необхідно придбати обладнання, яке в основному використовується для дослідницьких операцій у значенні статті 49f F Додатку III до ІГУ. Цю концепцію основного використання слід шукати, зокрема, для товарів, які не можуть бути ідентифіковані під час їх придбання як спеціально призначені для науково-технічних дослідницьких операцій: у зв'язку з цим її можна оцінити відповідно до часу використання на таких операціях протягом року придбання майна.

З іншого боку, матеріали та інструменти, технічні характеристики яких такі, що їх можна використовувати лише для науково-технічних дослідницьких операцій, які підлягають податковому кредиту на дослідження, вважаються такими, що відповідають умові розподілу і тому можуть претендувати на пристрій.

2. Підвищений коефіцієнт зменшення залишку

в. Нові коефіцієнти

Для товарів, придбаних або виготовлених з 1 січня 2004 р., Коефіцієнти, використовувані для розрахунку зменшуваного залишку плюс амортизації, є такими:

- 1,5, коли нормальна тривалість становить три-чотири роки;

- 2 коли нормальна тривалість становить п’ять-шість років;

- 2.5, коли ця тривалість перевищує шість років.

У наведеній нижче таблиці узагальнено знижуються норми амортизації, що застосовуються до обладнання та інструментів, що використовуються для наукових або технічних операцій, згаданих у II статті 244 ч. В CGI, придбаних або виготовлених станом на 1 січня 2004 року:

Тривалість використання (у роках)

Рівень амортизації (у%)

Зменшення залишку для товарів, зазначених у статті 39 AA quinquies CGI, придбаних або виготовлених станом на 1 січня 2004 р.