BIC - основа d; оподаткування - Виняткові відрахування - Пристрій, що застосовується до важких вантажних транспортних засобів та

А. Зацікавлені компанії

Відповідно до положень першого абзацу 1 I статті 39 рішення А Загального податкового кодексу (CGI), які підпадають під дію виключного відрахування:

- з одного боку, компанії, прибуток яких надходить від здійснення промислової, комерційної, ремісничої чи сільськогосподарської діяльності та підлягає оподаткуванню податком на прибуток відповідно до реального податкового режиму;

- а, з іншого боку, компанії, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, незалежно від їх форми та характеру їх діяльності.

Примітка: Детальніше про умову, що стосується режиму оподаткування корпорацій, див. П. 1 до 20 BOI-BIC-BASE-100-10.

Система, згадана у статті 39 рішення A CGI, застосовується до компаній, які придбавають один або кілька транспортних засобів, що мають право на використання. Детальніше про концепції придбання див. У розділі III-A від 160 до 200 BOI-BIC-BASE-100-10.

Однак для транспортних засобів, на які поширюється договір лізингу або договір оренди з можливістю придбання, винятковий відрахування може здійснити позикодавець або компанія-лізингоодержувач згідно з умовами, зазначеними в II-A-2 § 70 - 90 BOI-BIC- БАЗА-100-10.

Орендодавець, який орендує або здає в оренду транспортний засіб з можливістю придбання, не може здійснити винятковий відрахунок, незалежно від того, чи орендар чи орендар практикує відрахування за відповідний транспортний засіб.

Окрім цих двох категорій договорів (оренда та оренда з можливістю придбання), оренда майна не заважає законному власнику транспортного засобу зробити винятковий відрахування. Так само законний власник, який безкоштовно надає транспортний засіб, контроль над яким ефективно здійснює користувач, може здійснити винятковий відрахування. У цьому випадку відрахування, передбачене статтею 39 рішення А ІГК, не перераховується користувачеві транспортного засобу, навіть якщо, крім того, майно внесено до балансу останнього. Детальніше про концепцію управління активами див. У II-A-1-a § 40 BOI-BIC-CHG-20-10-10.

B. Придатні транспортні засоби

Відповідно до положень 1 I статті 39 рішення A CGI, винятковий відрахування застосовується до транспортних засобів, дозволена загальна вага яких перевищує або дорівнює 2,6 тонни, які використовують виключно одну або більше з наступних енергій:

- природний газ для транспортних засобів (NGV), скраплений природний газ (LNG), біометанове паливо (bioNGV та bioNGL);

- Паливо ED95, що складається з мінімум 90% етилового спирту сільськогосподарського походження;

- Паливо B100, що складається з 100% метилових ефірів жирних кислот, коли двигун автомобіля призначений для ексклюзивного та незворотного використання цього палива.

Примітка: Для транспортних засобів, що використовують паливо B100, мають право лише ті, двигун яких розроблений та схвалений для ексклюзивного та безповоротного використання B100. Ексклюзивне використання B100 гарантується технічним підтвердженням, повідомленим виробниками відповідних транспортних засобів.

Отже, за умови використання паливного двигуна типу 1А транспортні засоби, що працюють поперемінно або одночасно, використовуючи одну з цих енергій та іншу енергію, виключаються з вимірювань.

На практиці транспортні засоби мають право незалежно від їх використання (вантажівки, автобуси, автобуси, мікроавтобуси тощо), включаючи:

- джерело енергії, зазначене в реєстраційному свідоцтві, зазначено під абревіатурою "GN" (незалежно від того, чи це для транспортних засобів, що працюють на СПГ, СПГ, біоНГВ або біоНГЛ), "NE" (гібридна електроенергія, що підключається на природний газ), "NH" ( гібридна електроенергія, що не заряджається газом), "ET" (однак виключна знижка зберігається лише для транспортних засобів цієї категорії, що працюють на паливі ED95, що складається з мінімум 90% етилового спирту сільськогосподарського походження), "EL" (електроенергія), "Н2" (водень), "ВІН" (роз'ємна гібридна воднево-електрична енергія) або "НН" (гібридна воднева електрична енергія, що не заряджається), "1А" (суміш дизельного та природного газу або "подвійне паливо типу 1А") );

Примітка: На дату публікації BOI-BIC-BASE-100-20-20200219 код джерела енергії, що міститься в реєстраційному свідоцтві транспортних засобів, що працюють виключно на паливі B 100, що складається з 100% метилових ефірів жирних кислот, ще не визначений.

- а максимальна маса вантажу, прийнята в експлуатацію, зазначена в тому самому реєстраційному посвідченні (пункт F2), перевищує або дорівнює 2600 кг.

Тільки транспортні засоби, придбані в новому стані, мають право на винятковий відрахування. Тому транспортні засоби, які вже використовуються на момент придбання компанією, виключені.

Ця умова стосується транспортних засобів, придбаних станом на 11 жовтня 2018 року.

Примітка: Умова, що стосується нового стану транспортного засобу, завжди встановлювалась для транспортних засобів, прийнятих за наймом або договором оренди з можливістю придбання.

Наступна таблиця узагальнює виняткові норми відрахувань, що застосовуються залежно від використовуваного палива, загальної ваги вантажу, дозволеного для транспортних засобів, придбаних або орендованих або найнятих з можливістю придбання між 1 січня 2016 року та 31 грудня 2018 року.

Дата придбання або укладення договору

Загальна допустима вага в вантажі (в тоннах)

> або = 2,6 та або = 3,5 та _16_032 ">> 16

Між 1 січня 2016 року та 31 грудня 2018 року

природний газ, біометан, паливо ED 95, що складається з мінімум 90% етилового спирту сільськогосподарського походження

Наступна таблиця узагальнює виключні норми відрахувань, що застосовуються відповідно до використовуваного палива, загальної ваги вантажу, дозволеного для транспортних засобів, придбаних, орендованих або найнятих з можливістю придбання між 1 січня 2019 року та 31 грудня. 2021.

Дата придбання або укладення договору

Загальна допустима вага в вантажі (в тоннах)

> ou = 2,6 та _ou_ = 3,5_et_> ou = 3,5 та _16_044 ">> 16

Між 1 січня 2019 року та 31 грудня 2021 року

природний газ, біометан, паливо ED 95, що складається з мінімум 90% етилового спирту сільськогосподарського походження, електричної енергії, водню

Між 1 січня 2020 року та 31 грудня 2021 року

суміш дизельного палива та природного газу (“подвійне паливо типу 1А”), паливо B100 (1)

(1) Коли двигун розроблений та схвалений для ексклюзивного та безповоротного використання B100.

Ставка виняткових відрахувань становить 40% (CGI, ст. 39 рішення А, I-2-al. 1):

- для транспортних засобів, що працюють на CNG, LNG, bioNGV та bioNGL, або паливі ED95, що складається з мінімум 90% етилового спирту сільськогосподарського походження (CGI, стаття 39 рішення А, 2-ал. 1 і 4):

- загальна дозволена вага яких перевищує або дорівнює 3,5 тонни, якщо вони були придбані або взяті в оренду чи оренду з можливістю придбання між 1 січня 2016 року та 31 грудня 2018 року;

- загальна дозволена вага яких перевищує 16 тонн, якщо вони були придбані, здані в оренду чи оренду з можливістю придбання між 1 січня 2019 року та 31 грудня 2021 року.

Відрахування, що стосуються транспортних засобів, дозволена загальна вага яких строго дорівнює 3,5 тонни, та відрахування, що стосуються транспортних засобів, що працюють на паливі ED95 (інші умови, що стосуються відповідно використовуваного палива та ваги, що виконується в інших місцях), застосовуються:

- оподатковувані результати за 2016 рік та наступні роки для компаній, що оподатковуються податком на прибуток;

- для фінансових років, що закінчуються 31 грудня 2016 року або пізніше, для компаній, що обкладаються податком на прибуток підприємств.

Слід зазначити, що факт придбання транспортного засобу, що відповідає вимогам, протягом фінансового року, що закінчився до 31 грудня 2016 року, не призводить до того, що компанія втрачає вигоду від першої виняткової ануїтетної відрахування. У цій ситуації прийнято, що початкова точка виключного відрахування встановлюється на дату відкриття першого фінансового року, що закінчується 31 грудня 2016 року або пізніше (дата набрання чинності статтею 13 закону № ° 2016- 1917 від 29 грудня 2016 року про фінанси на 2017 рік). Таким чином, відрахування здійснюватиметься з фінансового року, що настає після придбання активу, і розподілятиметься лінійно протягом періоду, рівного нормальній тривалості використання активів, за винятком вибуття до кінця цього періоду.

- для транспортних засобів, що працюють на електроенергії або водню з дозволеною загальною вагою більше 16 тонн.

Ці положення застосовуються до транспортних засобів, придбаних або орендованих або орендованих з можливістю придбання з 1 січня 2019 року до 31 грудня 2021 року.

- для транспортних засобів, що працюють на “подвійному паливі типу 1А” або на паливі B100 з допустимою загальною масою понад 16 тонн.

Ці положення застосовуються до транспортних засобів, придбаних або орендованих або орендованих з можливістю придбання з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2021 року.

Ставка надзвичайного відрахування становить 60% для транспортних засобів, що працюють з однією або кількома енергіями, зазначеними в IB § 20, і дозволена загальна вага яких перевищує або дорівнює 3,5 т і менше або дорівнює 16 т (CGI, ст. 39 рішень A, I-2-al. 2 і 4).

Ці положення поширюються на транспортні засоби, що працюють на природному газі, біометані, паливі ED 95, що складається з мінімум 90% етилового спирту сільськогосподарського походження, електроенергії, або купленого водню, або орендованого або орендованого з можливістю придбання з 1 січня 2019 року до грудня 31, 2021.

Вони також поширюються на транспортні засоби, що працюють на "подвійному паливі типу 1А" або на паливі B100, коли двигун розроблений та затверджений для ексклюзивного та безповоротного використання цього палива, придбаного або взятого в оренду чи оренду з можливістю придбання з 1 січня, 2020 та до 31 грудня 2021 року.

Ставка виняткового відрахування становить 20% для транспортних засобів, що працюють з однією або кількома енергіями, зазначеними в I-B § 20 і загальна дозволена вага яких перевищує або дорівнює 2,6 тонни і менше 3,5 тонн (CGI, ст. 39 децис A, I-2-al. 3 і 4).

Ці положення застосовуються до транспортних засобів, що працюють на природному газі, біометані, паливі ED 95, що складається з мінімум 90% етилового спирту сільськогосподарського походження, електроенергії або придбаного водню або зданого в оренду за договором фінансової оренди або оренди з можливістю придбання у 1 січня 2019 року до 31 грудня 2021 року.

Детальніше про процедури здійснення цього виняткового відрахування, і особливо про правила розрахунку, див. У розділі II § 30 та наступних BOI-BIC-BASE-100-10.