BIC - поле d; заявка - Податкові особи - Акціонерні товариства (АТ), акціонерні товариства
A. Місце та обмеження часу для здійснення опціону
Відповідно до III статті 239 bis AB Загального податкового кодексу (CGI), опція компанії щодо режиму оподаткування для товариств повинна бути повідомлена службі корпоративного податку, від якої це залежить, протягом перших трьох місяців першого фінансового року до який варіант застосовується.
Приклад:
Для компанії, фінансовий рік якої закінчується 31 грудня, опція податкового режиму для товариств може застосовуватися до 31 березня першого фінансового року, до якого вона застосовується. В іншому випадку опціоном не можна скористатися на тих самих умовах, що і для наступного фінансового року.
B. Форма опціону та необхідна інформація
Відповідно до I статті 46, терреції DA Додатку III до CGI, варіант робиться відповідно до моделі, встановленої адміністрацією: ця модель є у BOI-LETTRE-000079.
Опція включає наступну інформацію, що стосується компанії, яка приймає рішення:
- місцезнаходження головного офісу, а якщо інше - головного управління;
Варіант також супроводжується списком партнерів, присутніх на дату відкриття першого фінансового року застосування режиму партнерства.
У цьому списку зазначається, відповідно до третього абзацу I статті 46 тердецій DA додатка III до ІГУ:
- імена та прізвища (для фізичних осіб) або назви компаній (для юридичних осіб) та адреси кожного партнера;
- де це можливо, функція, яку виконують ці партнери у компанії, яка приймає рішення.
Вказується, що інвестиційні механізми, згадані в другому абзаці I статті 239 bis AB ІГУ, повинні, де це можливо, входити до цього списку, як і інші партнери, з тією ж інформацією.
Нарешті, в застосуванні III статті 239 bis AB CGI. опціоном можна скористатися лише за згодою всіх партнерів, за винятком інвестиційних засобів, зазначених у BOI-BIC-CHAMP-70-20-40-10 у II-B-3 § 100 Варіант податку Таким чином, режим партнерських відносин повинен бути підписаний усіма партнерами або їх законним представником, якщо партнер є юридичною особою.
Коли опціон не застосовується за згодою всіх партнерів, він є нульовим. Коли компанія не скористалася податковим режимом для товариств через нікчемність опціону, вона зворотно включається до сфери корпоративного податку. У цій ситуації компанія може скористатися цією можливістю до тих пір, поки вона фактично відповідає всім основним та офіційним умовам цього пристрою, зокрема тим, що стосуються його віку.
А. Період застосування
Сформульований таким чином варіант набирає чинності протягом п’яти років, якщо його не скасувати достроково. Таким чином, компанії не зобов'язані поновлювати свій вибір на кожен відповідний фінансовий рік.
Варіант податкового режиму для товариств повинен закінчитися в кінці цих п'яти років і не може бути продовжений.
B. Зміна податкового режиму
Варіант капітальної компанії для системи, передбаченої статтею 239 bis AB CGI, має наслідком відмову від податкового статусу капітальних компаній, під який вона, можливо, вже була розміщена, на користь статусу товариств.
Якщо опціоном компанія користується з моменту її створення, і жоден результат фактично не обкладався податком на прибуток підприємств до вступу в режим статті 239 bis AB CGI, номер компанії не підлягає наслідкам зміни податкового режиму.
Те саме стосувалося б компанії, яка була б створена в юридичній формі партнерства, а потім була б перетворена на SA, SARL або SAS, але, одночасно з цією трансформацією, реалізувала б можливість режиму статті 239 bis AB CGI: як тільки компанія фактично не обкладається податком на прибуток підприємств, вона не несе наслідків зміни податкового режиму ні в значенні 2 статті 221 CGI, ні в значенні статті 202 ter CGI.
З іншого боку, якщо компанія реалізує опціон після того, як фактично оподаткувалась податком на прибуток, опціон передбачає зміну податкового режиму, що тягне за собою наслідки припинення бізнесу відповідно до абзацу другого пункту 2 статті 221 CGI.
Таким чином, операційні результати, які ще не оподатковуються, прибуток, зупинений від оподаткування, та нереалізований приріст капіталу, включений до активів компанії, підлягають негайному оподаткуванню.
Компанія повинна повідомити податкову службу компаній, від яких вона залежить, протягом шістдесяти днів після зміни податкового режиму та подати декларацію про оподатковуваний дохід.
Однак, за відсутності створення нової юридичної особи, коли компанія повністю або частково перестає обкладатися податком на прибуток підприємств за звичайними законами, вона може скористатися запланованим пом'якшенням. У статті 221 біс CGI, якщо ці два виконуються наступні кумулятивні умови:
- компанія не повинна змінювати свої бухгалтерські записи;
- оподаткування його доходів, нереалізованих прибутків та нереалізованих прибутків на капітал залишається можливим за нового податкового режиму.
Якщо ці умови дотримані, прибуток з відстрочки податку, нереалізований приріст капіталу, включений до корпоративних активів, та неоподаткований прибуток на акціях не підлягають негайному оподаткуванню.
Зміна податкового режиму, яка випливає з варіанту, передбаченого статтею 239 bis AB ІГУ, також тягне за собою втрату права на перенесення раніше збитків, а також довгострокових втрат капіталу, які все ще можуть бути перенесені та ще не приписано. Якщо їх неможливо вирахувати з прибутку та приросту капіталу того ж типу, що оподатковується за здійснення змін у режимі оподаткування, ці дефіцити, таким чином, потрапляють у нецінні.
Крім того, положення статті 111 bis CGI, які передбачають, що коли юридична особа, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, перестає підлягати її оподаткуванню, її прибуток та резерви, капіталізовані чи ні, вважаються розподіленими серед партнерів пропорційно до їхні права, застосовуються.
Як результат, податок з розподіленого доходу застосовується до цих сум лише через зміну податкового режиму, навіть якщо вони фактично не сплачуються партнерам. Ці податки встановлюються щодо припинення діяльності компанії (BOI-RPPM-RCM-10-20-40).
База оподаткування визначається шляхом включення всіх сум, які на момент зміни податкового режиму не мають характеру "реальних внесків", що підлягають поверненню, без оподаткування, і оподаткування яких в руках партнерів немає. більше неможлива за податковим режимом для товариств.
Однак, коли компанія отримує вигоду від умовного пом'якшення, передбаченого статтею 221 bis CGI (пор. II-B § 110), нереалізований прибуток від капіталу, що включається в активи, а також прибуток від відстроченого оподаткування не є доходом, який вважається розподіленим за статтею 111 біс CGI (BOI-BIC-CESS-10-20-30) не включається до оподатковуваної бази.
C. Заходи на користь інвестицій у ці компанії
1. Що стосується інвестиційних засобів
Деякі інвестиційні механізми мають специфічний правовий та податковий режим, за умови умови підписки в певних пропорціях до капіталу компаній, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком на умовах загального права.
Це, зокрема:
- податкові FCPR або професійні податкові інвестиційні фонди, для застосування 1 ° II статті 163 Quinquies B CGI;
- SUIR, для застосування 1 I статті 208 D CGI;
- а також ППЗ щодо застосування абзацу 3-го 1 ° статті 1-1 закону № 85-695 від 11 липня 1985 року щодо різних економічних положень.
Щоб не стримувати інвестиції цих транспортних засобів у компанії, які обрали податковий режим для товариств, їхні частки в цих компаніях уподібнюються до участі в компаніях, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком на умовах спільного права. Те саме стосується участі спеціалізованих професійних фондів, що підпадають під статтю L. 214-37 Валютно-фінансового кодексу, в його розробці до Постанови № 2013-676 від 25 липня 2013 року про внесення змін до законодавчої бази управління активами (колишня "договірні" FCPR), згадані у статті L. 214-154 Валютно-фінансового кодексу.
Це звільнення є дійсним як для компаній, які роблять вибір відразу після їх створення, так і для тих, які роблять вибір після оподаткування корпоративним податком.
2. Щодо зменшення податку на прибуток за підписку на капітал МСП
Капітальні компанії, які обрали цю систему, вважаються підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств згідно із звичайним законодавством для застосування зниження податку на прибуток, що надається фізичним особам для підписки на капітал малих та середніх компаній, що не входять в список, передбачених статтею 199 -0 А CGI. Звідси випливає, що підписка на капітал цих компаній протягом періоду, що охоплюється опціоном, породжує право на зниження податку на прибуток, незважаючи на положення c 2 ° I статті 199 terdecies-0 A CGI, що передбачають що компанія-бенефіціар підписки повинна обкладатися податком на прибуток підприємств за умовами загального права.