BIC - Приріст та збитки від капіталу - Податковий режим - Спеціальні режими - Переоцінка;
А. Режим до закону від 12 липня 1965 року
За режиму до Закону № 65-566 від 12 липня 1965 р. Компанії мали можливість здійснити так звану "безкоштовну" переоцінку на відміну від юридичної переоцінки деяких елементів своїх активів без негайного нанесення наслідків. . Надлишки від переоцінки були звільнені до тих пір, поки вони залишались вкладеними в компанію (стаття 40 загального податкового кодексу [CGI]).
Відповідно, результати цієї переоцінки ігноруються:
- для розрахунку амортизації щодо переоцінених статей (пор. BOI-BIC-AMT-10-30-40);
- для визначення реалізованого приросту капіталу або капітальних збитків, понесених при вибутті відповідних статей; Отже, початкова вартість, яку слід враховувати, означає початкову собівартість, а не переоцінену балансову вартість.
В. Положення, що застосовуються згідно із законом від 12 липня 1965 року
Відповідно до закону від 12 липня 1965 р. І за межами періоду, визначеного в зауваженні нижче, коли компанія вільно переоцінює актив, вона приймає управлінське рішення, яке йому може бути протилежним. Зафіксований таким чином приріст капіталу (тобто результуюче збільшення чистих активів) у всіх випадках є елементом операційного результату, що підлягає оподаткуванню в умовах загального права.
Таким чином судили за безкоштовну переоцінку бізнесу (CE, рішення від 21 грудня 1979 р., Вимога № 17058) та транспортних ліцензій (CE, рішення від 23 квітня 1980 р., Вимогу N ° 8125).
Примітка: За період, протягом якого компанії мали зобов'язання або право переоцінити свої основні засоби відповідно до статті 61 закону № 76-1232 від 29 грудня 1976 року та статті 69 закону № 77-1467 від 30 грудня 1977 року (пор. BOI-BIC-PVMV-40-10-60-10), переоцінити ці елементи вдалося лише відповідно до вищезазначених положень.
Отже, ніщо не заважає попереднім збиткам, які все ще можна перенести у майбутнє, щоб вирахувати їх із визначеного прибутку з урахуванням переоцінки.
З іншого боку, саме нова балансова вартість, присвоєна переоціненому об’єкту, повинна бути використана для розрахунку:
- прибуток або збиток в результаті подальшого продажу цього предмета.
C. Режим, що застосовується до фінансових років, що починаються 1 січня 1984 року або пізніше
Приріст капіталу, який спостерігається між запасною вартістю активу та його початковою вартістю, не реєструється. Якщо проводиться переоцінка всіх матеріальних та фінансових основних фондів, різниця в переоцінці між поточною вартістю та чистою балансовою вартістю не може бути використана для компенсації збитків; він вноситься окремо на стороні пасивів балансу (стаття L123-18, параграф 4 Французького комерційного кодексу).
Надлишок переоцінки не підлягає розподілу; його можна повністю або частково включити до столиці (стаття L 232-11, параграф 4 Французького комерційного кодексу).
Звідси випливає, що компанії більше не мають можливості:
- визнавати на рахунках нереалізований приріст капіталу, що впливає на нематеріальні активи;
- провести часткову переоцінку матеріальних та фінансових основних фондів.
Щодо наслідків для застосування положень статті 39 октодецій-I CGI, (пор. № 80).
Платники податків, які вперше застосовують опцію реального податкового режиму, можуть визнавати неоподатковуваними прибутки від капіталу, придбані на дату набуття чинності цим варіантом елементами, що не амортизуються, знерухомленими, (стаття 39, octodecies-I CGI).
Ця заява повинна бути зроблена в бухгалтерському обліку не пізніше кінця першого фінансового року, для якого компанія підпадає під дійсний податковий режим.
Приріст капіталу, реалізований згодом за цими самими елементами, обчислюється відповідно до їх переоціненої вартості.
Застосування судової практики, відомої як SA Ets Quémener, Державної ради від 16 лютого 2000 року.
Рескрипт n ° 2012/12
Коли компанія А, яка підлягає оподаткуванню корпоративним податком, переоцінює свої активи, що включають частки в ДПП, що підпадають під режим оподаткування для товариств, коли ці ДПУ вже провели переоцінку своїх будівель, чи може компанія А застосувати коригувальні заходи юриспруденції Державної ради, відомі як " Квеменер »з нагоди переоцінки акцій SCI ?
Компанія, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, має частки в ДКП, що підпадають під режим оподаткування для товариств, передбачених статтею 8 Загального податкового кодексу.
ДКІ переоцінюють свої будівлі. Отриманий надлишок переоцінки оподатковується на рівні компанії А, пропорційно її правам на ДПЗ, у застосуванні податкового режиму для товариств.
Потім компанія A проводить переоцінку власних активів, включаючи частки в SCI.
Відповідно до судової практики, винесеної Державною радою 16 лютого 2000 р. (Рішення № 133296, SA Ets Quémener), згаданого вище, з метою податкової нейтральності для розрахунку приросту капіталу або збитків від продажу акцій в компаніях людей вартість собівартості паїв повинна визначатися з ціни придбання плюс сума оподаткованого прибутку та збитків, відшкодованих та зменшених розподілених прибутків та вирахуваних збитків.
Незважаючи на те, що ця прецедентна практика стосується продажу частки в товариствах, допустимо застосовувати її у передбаченому випадку переоцінки акціями компанії SCI компанією А з тим самим занепокоєнням щодо податкової нейтральності, за умови, що `` всі коригувальні заходи передбачено цією судовою практикою.
Звичайно, для подальшого розрахунку приросту капіталу або збитків від продажу акцій SCI, слід застосовувати ту саму прецедентну практику Кеменера, беручи до уваги лише коригувальні заходи, що з'явилися з моменту її застосування у цій справі.
Згідно зі статтею 238 bis JA CGI, чистий прибуток від капіталу, отриманий під час переоцінки будівель та цінних паперів компаній переважно в нерухомості, оподатковується податком на прибуток підприємств за ставкою, зазначеною у IV статті 219 CGI, коли вони компанії зобов'язуються зберігати їх мінімум на п'ять років.
Які наслідки продажу частини переоцінених активів або цінних паперів, які обтяжені п’ятирічним зобов’язанням щодо утримання, передбаченим статтею 238 біс JA Загального податкового кодексу (CGI), і що обумовлює подання заявки зниженою ставкою податку (16,5%) від чистого приросту капіталу, отриманого під час переоцінки ?
Для компанії, яка регулярно проводила переоцінку своїх активів нерухомості та підписалася на зобов'язання щодо утримання на умовах, передбачених у статті 238 bis JA вище, продаж до кінця п'ятирічного періоду будівлі, що має право на вигода від зниженої ставки на 16,5%, тягне за собою зворотну силу, що ставить під сумнів знижену ставку, за якою виграш від переоцінки, що стосується проданого майна.
Однак це часткове порушення зобов'язання щодо зберігання не впливає на оподаткування прибутку від переоцінки, що стосується інших активів нерухомості, що утримуються компанією.
Застосовувана ставка податку на прибуток підприємств є чинною протягом фінансового року, протягом якого проводилась переоцінка. Додаткові мита, що підлягають сплаті з переоцінки прибутку від проданого майна, збільшуються на відсотки за заборгованість, які мають законну належність.
Які наслідки поглинання, до закінчення п’ятирічного періоду, зазначеного у статті 238-біс JA Загального податкового кодексу (CGI), компанії, яка регулярно переоцінювала свої активи в нерухомості в умовах, передбачених ст. 238 bis JA, наведене вище ?
Для компанії, яка регулярно проводила переоцінку своїх активів нерухомості та підписалася на п’ятирічне зобов’язання щодо зберігання на умовах, передбачених статтею 238 біс JA CGI, поглинання злиття до закінчення згаданого п’ятирічного періоду не призведе до зворотної сили, що ставить під сумнів знижену ставку, від якої отримує надлишок переоцінки відносно переоцінених активів нерухомості, за умови дотримання таких умов.
Перш за все, компанія-поглинач, приходячи до прав та обов’язків поглинутої компанії, повинна чітко відновити зобов’язання продовжувати оцінку активів або цінних паперів в угоді про злиття.
Крім того, злиття повинно проводитись на користь режиму, передбаченого статтею 210 А CGI.