BIC - Приріст та збитки від капіталу - Спеціальні режими - Поточні прибутки та збитки від капіталу d;
А. Зацікавлені компанії
Компанії, на яких поширюється це звільнення, є:
- які підлягають оподаткуванню податком на прибуток, незалежно від того, є вони приватними власниками чи компаніями чи групами, що підпадають під режим оподаткування для товариств;
- або які підлягають оподаткуванню корпоративним податком, автоматично або за бажанням.
Крім того, ці положення стосуються лише компаній, які здійснюють річкову транспортну діяльність, а також компанії, діяльність яких полягає в оренді суден внутрішнього плавання, що використовуються для перевезення вантажів. Звичайно, щоб отримати вигоду від цього режиму, не потрібно, щоб діяльність річкового перевезення вантажів здійснювалась виключно або навіть переважно. Однак лише судна, виключно закріплені за діяльністю на річкових перевезеннях вантажів і під час експлуатації цедентом, можуть скористатися цим звільненням під час їх передачі.
Відповідно до абзацу восьмого статті 238 статеві десенції CGI, коли компанія, яка продає човен, є компанією, на яку поширюється податковий режим, передбачений статтею 8 CGI, умовою, що стосується характеру діяльності щодо передачі компанія також повинна виконуватися її юридичними особами-партнерами. У зв'язку з цим не обов'язково, щоб компанія та її партнери здійснювали строго однакову діяльність.
B. Відповідний приріст капіталу
Звільнення стосується професійних прибутків капіталу, що підпадають під режим дуодецій CGI статті 39 у статтях 39 quindecies CGI. Крім того, стосується лише приросту капіталу від продажу човнів, за винятком приросту капіталу від продажу інших активів, або прибутку від капіталу, що не є результатом продажу човна третій стороні. Третя сторона-набувач (наприклад, припинення бізнесу) або яке не генерує жодної ліквідності (наприклад, внески).
Крім того, явно виключаються із системи звільнення прибутки від капіталу відповідно до положень статті 223 F CGI, яка визначає податковий режим, що застосовується до приросту капіталу, реалізованого під час продажу основних засобів між компаніями тієї самої групи. Таким чином, прибуток від капіталу, реалізований під час продажу суден між двома компаніями, що належать до однієї податкової групи у значенні статті 223 А ІГК, не може отримати вигоду від цього звільнення.
Щоб скористатися цим звільненням, мають бути дотримані певні умови.
А. Умови, що стосуються переданого судна
Судно, яке передає компанія, повинно бути судном внутрішнього плавання, що використовується для внутрішнього водного транспорту вантажів. Це повинно бути предметом дозволу на плавання, дійсного на дату передачі. Вказується, що ця навігаційна назва може бути трьох видів: посвідчення громади, свідоцтво про інспекцію суден Рейну або посвідчення судна.
Тому з цього пристрою виключаються передачі прогулянкових суден, круїзних суден або призначених для перевезення людей, суден, що використовуються для риболовлі, та суден, що використовуються для морського або прибережного перевезення вантажів.
B. Обов'язок щодо реінвестування
Щоб скористатися цим звільненням, компанія повинна придбати або протягом останнього фінансового року (тобто року продажу човна), або взяти на себе зобов'язання придбати протягом двадцяти чотирьох місяців з передача для цілей своєї експлуатації одного або декількох суден внутрішнього плавання, нових або вживаних, призначених для перевезення вантажів за ціною, щонайменше рівною ціні передачі.
1. Характер та використання активів, що підлягають реінвестуванню
Човен, придбаний для повторного використання, повинен відповідати одній із таких умов:
- його будівництво не було завершене щонайбільше двадцять років і датується датою, більш пізньою, ніж дата будівництва переданого човна;
- він відповідає додатковим умовам потужності.
Ці умови не є кумулятивними, тому придбаний човен повинен відповідати принаймні одній із двох умов.
Вказується, що кількість переданих човнів може відрізнятися від кількості суден, придбаних в рамках реінвестування (наприклад, два передані човни, що призводять до реінвестиції в одному судні). У цьому випадку умови, що стосуються дат будівництва та додаткової потужності, повинні оцінюватися наступним чином:
- що стосується дати будівництва, то конструкція придбаного човна (човнів) була завершена щонайбільше двадцять років і датується датою, яка була більш пізньою, ніж дата будівництва кожного з проданих човнів;
- що стосується місткості, загальна місткість придбаного судна (суден) перевищує загальну місткість переданого судна (суден).
Придбані човни (човни) можна придбати у повну власність або вивезти за фінансовою орендою (будь-яка інша форма договору оренди з можливістю придбання не виключається з цього пристрою). Вони повинні бути придбані для потреб діяльності компанії і призначені для річкового перевезення вантажів.
2. Сума реінвестування
Сума, що підлягає реінвестуванню, принаймні дорівнює ціні продажу човна.
У контексті придбання одного або декількох катерів для оцінки суми реінвестування слід враховувати ціну придбання нового човна (суден), а також вартість реконструкції чи вдосконалення, що проводиться на цих товарах, оскільки придбання в межах строку 24 місяців з моменту передачі.
З іншого боку, витрати, які не мають наслідком збільшення чистих активів компанії (зокрема, витрати на ремонт), не можуть бути враховані.
Крім того, сума реінвестування означає суми, відраховані від ціни продажу човна, за винятком інвестицій, які компанія фактично не підтримує. Тому немає необхідності включати, наприклад, будь-які субсидії на обладнання, отримані компанією для фінансування придбання нових човнів. Ці субсидії повинні бути вирахувані із собівартості судна для оцінки суми реінвестування.
Крім того, якщо сума реінвестування нижча за ціну продажу, сума звільненого прибутку від капіталу визначатиметься за умов, зазначених у III-B-1 § 300.
Деталі на випадок придбання човна в рамках договору лізингу
Відповідно до положень дванадцятого абзацу статті 238 статевих дегенцій CGI, реінвестування може бути здійснено в рамках договору фінансової оренди (будь-яка інша форма договору оренди з можливістю придбання виключається з цього пристрою.), Який повинен бути укладеним протягом двадцяти чотирьох місяців з моменту передачі судна.
У цьому випадку під реінвестованими сумами розуміють суму, рівну сумі фактично сплаченої орендної плати за їх частку, враховану для визначення ціни придбання, збільшену на ціну придбання, сплачену до результату контракту. Таким чином, повинна враховуватися лише сукупна сума сплаченої орендної плати, за винятком частки лізингових платежів, що відповідає відсоткам за позики та, де це можливо, інших фінансових витрат.
Вказується, що у випадку, якщо покупка не здійснена в кінці лізингового договору, компанія, яка продала човен, не може вважатися такою, що фактично реінвестувала ціну продажу, жодне судно не було "придбане в кінцевому рахунку. У цьому випадку наприкінці контракту компанія повинна здійснити коригування, яке відповідає усім звільненим прибуткам від капіталу, збільшеним відповідно до умов, викладених у п. 370 III-B-2.
3. Термін реінвестування
Реінвестиція повинна відбутися або протягом останнього фінансового року, або протягом двадцяти чотирьох місяців з дати продажу човна.
Отже, нові інвестиції можуть бути здійснені до продажу старого човна за умови, що ці дві операції здійснюються протягом одного фінансового року.
Крім того, будь-які роботи з реконструкції або вдосконалення, які будуть проводитись на новому човні (яхтах), повинні виконуватися до закінчення строку двадцяти чотирьох місяців з моменту передачі, який повинен бути врахований при оцінці реінвестовані суми.
Відповідно до абзацу дев'ятого статті 238 статевих децензацій CGI, зобов'язання щодо реінвестування протягом двадцяти чотирьох місяців має бути додане до декларації про результати продажу. Нездатність подати зобов'язання щодо реінвестування протягом двадцяти чотирьох місяців на підтвердження звіту про прибутки та збитки для здійснення продажу тягне за собою негайне оподаткування прибутку від капіталу для здійснення цесії.
Дата здійснення інвестиції означає дату поставки у значенні статті 1604 Цивільного кодексу, тобто дату, коли продавець фізично передає річ покупцеві, який 'приймає як є. Якщо не погоджено інше, дата поставки човна, що будується, відповідає операції, відомій як прийняття після випробування.
А. Сума звільнення
Відповідно до абзацу шостого статті 238 статевих десен CGI загальна сума звільнення не може перевищувати 100 000 євро за переказ. Таким чином, приріст капіталу, реалізований компаніями під час продажу суден, призначених для перевезення вантажів, може бути повністю звільнений до ліміту 100 000 євро за продаж, незалежно від кількості переказів, здійснених тим самим суб'єктом господарювання, за умови дотримання умов встановлені статтею 238 дотримуються статевих децій.
Вказується, що компанія, яка продає човен, може на свою відповідальність обмежити звільнену суму, беручи до уваги суму, реально вкладену в новий човен. У цій ситуації можлива регуляризація, згадана в абзаці сьомому статті 238 статевих децентрацій CGI (III-B-1 § 320) визначається щодо звільнення, від якого компанія фактично виграла.
Б. Наслідки недотримання зобов’язання щодо реінвестування
1. Реінтеграція додаткової вартості
Якщо компанія не поважає свого зобов'язання реінвестувати в човен, призначений для річкового перевезення вантажів, протягом двадцяти чотирьох місяців з дати передачі, або якщо вона реінвестує суму, нижчу за трансфертну ціну, звільнення від приріст капіталу повністю або частково ставиться під сумнів.
За відсутності реінвестування протягом зазначеного періоду прибуток від капіталу, який ще не оподатковується, звітується до оподатковуваного результату за поточний рік наприкінці двадцяти чотирьох місяців. Тому прибуток від капіталу оподатковуватиметься за загальноправовими умовами.
Більше того, відповідно до абзацу сьомого статті 238 статевих дегенцій CGI, якщо реінвестовані суми нижчі за ціну продажу, сума, яка отримує виняток, обмежується добутком приросту капіталу на співвідношення між ціною переказу виділяється на придбання човна і сукупність цієї ціни. Коригування, яке потрібно зробити, включається до оподатковуваного результату за поточний фінансовий рік на кінець періоду двадцяти чотирьох місяців з моменту передачі, збільшеного на суму, що дорівнює добутку цього коригування, на процентну ставку затримки, передбачену у статті 1727 CGI (III-B-2 § 350 та наступні.. щодо збільшення).
Приклад: Компанія A продає 30 червня N човна, який був зареєстрований у його активах і який він використовував у контексті своєї діяльності з річкового вантажного транспорту, на суму 150 000 євро. З нагоди цього продажу реалізується приріст капіталу в розмірі 30 000 євро. У цьому ж році він купує човен вартістю 100 000 євро. Інших інвестицій він не робить до кінця двадцяти чотирьох місяців з моменту продажу. Якщо реінвестована сума нижча за ціну продажу старого човна, реалізований приріст капіталу буде частково звільнений.
Тому звільнення буде дорівнювати: 30000 х (100000/150 000) або 20 000 євро.
Тому компанії доведеться регулювати розмір звільненого прибутку від капіталу шляхом реінтеграції до оподатковуваного доходу за фінансовий рік, що стосується року N + 2 (тобто двадцять чотири місяці після продажу), суми необов’язкового приросту капіталу., або в конкретному випадку 10 000 євро.
Деталі у разі придбання човна в рамках договору лізингу:
Якщо реінвестовані суми нижчі за ціну продажу, коригування, згадане в III-B-1 § 320 потім включається до оподатковуваного результату фінансового року, протягом якого закінчується контракт, збільшеного на суму, що дорівнює добутку цього коригування, на пізню процентну ставку, передбачену статтею 1727 CGI.
2. Збільшення, що застосовується у разі невиконання зобов'язань щодо реінвестування
Відповідно до положень сьомого абзацу статті 238 статевих дегенцій CGI, у разі реінвестування, нижчого за ціну продажу, або відсутності реінвестування, відновлений прибуток від капіталу повинен бути збільшений на суму, рівну доходам від цього коригування. за пізньою процентною ставкою, передбаченою статтею 1727 CGI.
Відсотки за несвоєчасну виплату, що відповідають зазначеному вище збільшенню, вираховуються з першого числа місяця, наступного за тим, у якому податок, що відповідає відповідному приросту капіталу, був би сплачений за відсутності звільнення до останнього числа місяця. місяць сплати цього податку.
Що стосується компаній, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, слід нагадати, що залишок цього податку повинен бути сплачений не пізніше 15 числа четвертого місяця, що настає після закінчення фінансового року, тобто для компанії, фінансовий рік якої відповідає календарному році, 15 квітня. Отже, для такої компанії відсотки за несвоєчасну виплату повинні бути вирахувані з першого числа п’ятого місяця, що настає після закінчення фінансового року, щодо якого був реалізований приріст капіталу, який отримує вигоди від режиму звільнення, тобто з 1 травня до останній день четвертого місяця, що настає після закінчення фінансового року, для якого відбувається реінтеграція залишку цього приросту капіталу, тобто 30 квітня.
Що стосується податку на прибуток, то початковою точкою для нарахування відсотків із запізненням є 1 липня року, наступного за тим, щодо якого був реалізований відповідний приріст капіталу.
Як практичне правило, буде прийнято, що:
- індивідуальні підприємці використовують дату 30 червня, наступну за роком, щодо якого зазначений прибуток від капіталу реінтегрується до оподатковуваного доходу як зупинку відсотків за простроченням;
- компанії, на яких поширюється податковий режим, передбачений статтею 8 КГІ, визначають збільшення, зберігаючи правила для нарахування затримки відсотків, що застосовуються до корпоративного податку.
Приклад: У контексті прикладу, згаданого в III-B-1 § 330 компанія А - це компанія з обмеженою відповідальністю, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств, яка закінчує свій фінансовий рік 31 грудня кожного року. Частка приросту капіталу, яка не може отримати вигоду, становить 10 000 євро; вона реінтегрується до оподатковуваного доходу за звичайною ставкою податку на прибуток підприємств за рік, що закінчується N + 2. Він повинен бути збільшений на суму, що дорівнює сумі прострочених відсотків, утриманих з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому повинен був бути сплачений податок, що відповідає приросту капіталу, тобто 1 травня N + 1, до останнього дня місяця, в якому сплачується цей податок, тобто 30 квітня N + 3. Збільшення, яке слід відновити, на додаток до приросту капіталу в розмірі 10 000 євро, становить 480 євро (10 000 євро x 24 місяці x 0,2%).
Крім того, відповідно до положень дванадцятого абзацу статті 238 статевих децентралізацій CGI, щодо повторного використання, здійсненого в рамках договору фінансової оренди, сума реінтегрованого приросту капіталу також повинна бути збільшена на сума, дорівнює добутку цього коригування на відсоткову ставку, передбачену статтею 1727 CGI.
У ситуації, коли передавач не виконав зобов'язання інвестувати протягом двадцяти чотирьох місяців, зазначених у першому абзаці статті 238 статевих децензій CGI, сума відновленого приросту капіталу, як визначено у III-B-1 § 300, також збільшується на суму, що дорівнює добутку цього коригування, на несвоєчасну процентну ставку, передбачену статтею 1727 CGI.
C. Кумуляція з іншими пристроями
Цю систему можна поєднати із системою звільнення від приросту капіталу, передбаченою статтею 151 статті CGI (BOI-BIC-PVMV-40-10-10)
З іншого боку, цю систему звільнення від приросту капіталу не можна поєднувати із системами звільнення від приросту капіталу, передбаченими статтею 151 септі A CGI (вихід на пенсію менеджера) та статтею 238 типових ставок CGI (перехід ФОП або повної галузі діяльності), ці пристрої спрямовані на передачу компанії покупцеві, а не на ізольовану передачу човна з реінвестуванням ціни. Щодо пристроїв, передбачених у статтях 151 септі А та 238 квіндецій CGI, див. BOI-BIC-PVMV-40-20-20 та BOI-BIC-PVMV-40-20-50 відповідно.