BIC - Витрати та витрати - Різниця між елементами d; активи та витрати - Оцінка активів

Стаття 38 Quinquies Додатка III до Загального податкового кодексу (CGI) передбачає, що придбані до оплати основні засоби включаються до активів балансу за вартістю придбання.

Основні засоби, придбані за цінову винагороду, це ті, що отримані в обмін на грошовий актив, за винятком основних фондів, придбаних безоплатно, шляхом внеску або обміну іншим немонетарним активом, детальні відомості про які наведені в BOI-BIC-CHG-20- 20-20.

Вартість придбання відповідає ціні придбання за мінусом будь-яких знижок, комерційних знижок та отриманих грошових знижок, а також витрат, безпосередньо понесених на відновлення використання активу. За необхідності, вона включає частку вартості позик відповідно до варіанту, передбаченого статтею 38 недоліків Додатку III до ІГУ.

А. Закупівельна ціна за вирахуванням будь-яких знижок, знижок та отриманих знижок

Слід нагадати, що під ціною придбання розуміється ціна, узгоджена між сторонами щодо придбання, тобто сума, яка підлягає придбанню предмета, яка в основному є результатом бухгалтерського обліку.

Коли ціна придбання підлягає перегляду, наступні зміни ціни повинні враховуватися як актив шляхом збільшення або зменшення вартості, записаної як актив на балансі.

Що стосується товарів, за які частина ціни сплачується шляхом виплати роялті, коли оцінка суми всіх або частини майбутніх роялті є недостатньо надійною, зокрема через невизначений характер основи, на якій розраховані, вони не враховуються у ціні придбання, спочатку записаній у балансі, як для бухгалтерського обліку, так і для оподаткування.

Однак, з податкової точки зору, ціна придбання повинна згодом коригуватися, вгору або вниз, залежно від сум, що згодом виплачуються за роялті.

Однак спосіб оплати ціни не повинен впливати на вартість переліку активів. Як результат, сума, що вноситься на рахунки при введенні активів, вважається кінцевою ціною незалежно від умов оплати.

Що стосується майна, придбаного шляхом сплати довічної ренти, ціна придбання означає обумовлену ціну або, якщо цього не відбудеться, реальну вартість майна, оцінену на день придбання (CGI, Ann. III, ст. 38 quinquies). Те саме правило застосовується в бухгалтерському обліку (загальний план рахунків (PCG), ст. 321-6; BOI-BIC-CHG-20-10-20). Те саме стосується предметів, придбаних за ціною, що підлягає виплаті за рахунок індексованих ануїтетів, або за придбаними за ціною, деномінованою в іноземних валютах (BOI-BIC-CHG-20-10-20 та BOI-BIC-AMT-10-30-30-10 ).

Щодо конкретного випадку переходу з фондового рахунку на основний засіб будівлі, що утримується дилером нерухомості з метою довгострокової оренди, капіталізована вартість при зміні доручення складається з вартості, на яку були виконані конструкції внесених до запасів компанії, а не за чистою балансовою вартістю, яку вони мали на дату зміни у використанні. Ця величина буде служити базою амортизації відповідно до положень статті 38 квінкінгів Додатку III до CGI (BOI-BIC-AMT-10-30-20). Компанія поверне положення, передбачене, якщо це застосовно, на умовах, передбачених статтею 38i Додатка III до ІГУ (BOI-BIC-PROV-40-20 в I § 1 та BOI-PDSTK-20-20-10) -20 у II-A § 60 та II-C § 100). У разі фактичної амортизації остаточного характеру, що виникає внаслідок виняткових обставин, компанія може застосувати виняткову амортизацію, що фіксує цю амортизацію (BOI-BIC-AMT-10-40-30 у II-A § 60); Р. М. Абелін n ° 65350, JO AN від 29 жовтня 2001 p. 6187.

З точки зору бухгалтерського та фіскального обліку вартість придбання повинна бути зменшена за рахунок знижок, комерційних знижок та отриманих знижок (PCG, ст. 321-10; CGI, річ. III, ст. 38 quinquies).

Знижки та знижки відповідають комерційним активам, встановленим постачальником, незалежно від їх причин, на дату придбання або пізніше. В останньому випадку балансову вартість активу слід виправити.

Зароблені знижки розуміються як грошові знижки. Отже, ціна переліку активів відповідає здійсненому готівковому платежу за вирахуванням дисконту. Тому знижки на оплату, що стосуються основних засобів, більше не розглядаються як фінансовий дохід. З точки зору бухгалтерського обліку застосовується ідентичне лікування (PCG, ст. 321-10-1).

B. Витрати, безпосередньо понесені на приведення майна в готовність до використання

Під витратами, що збільшують ціну придбання, розуміються митні збори, неповертані податки та всі витрати, безпосередньо понесені на підготовку майна до використання.

Слід нагадати, що ціна придбання використовується для його суми за вирахуванням податків, що підлягають відшкодуванню (включаючи ПДВ).

І навпаки, коли придбання обтяжене податком, який компанія не може повернути, цей податок включається у вартість придбання основного засобу (BOI-BIC-CHG-40-30 та BOI-BIC -AMT-10-30 -30-10).

Відповідно до вимог статті 38 Додатку III до ІГК, ціна закупівлі, як визначено вище, збільшується на витрати, безпосередньо понесені на відновлення використання майна. Як і в плані бухгалтерського обліку (PCG, ст. 321-10), усі безпосередньо пов’язані витрати повинні бути враховані, щоб привести актив в дію та в робочому стані відповідно до використання, запланованого керівництвом.

До них належать:

- витрати на винагороду та інші виплати працівникам, що виникають безпосередньо внаслідок придбання або знерухомлення;

- витрати на підготовку майданчика та витрати на знесення, необхідні для розміщення активу;

- початкові витрати на доставку та обробку;

- транспортні, монтажні та монтажні витрати, необхідні для приведення товару в робочий стан;

- витрати, пов’язані з функціональним тестуванням, за вирахуванням чистого прибутку від реалізації продукції, отриманої в процесі введення в експлуатацію (наприклад, зразків);

- гонорари для професіоналів, таких як архітектори, геодезисти, експерти, оцінювачі, консультанти.

Таким чином, витрати, понесені щодо участі у роботі, що виконується на користь третіх сторін, такі як розробка під’їзних пандусів до швидкісної дороги чи перехрестя, повинні якомога швидше бути включені у вартість капіталу. коли вони безпосередньо пов'язані з його придбанням або виробництвом (у цьому сенсі, презентаційна записка висновку ЧПУ № 2004-15 від 23 червня 2004 р., зокрема рішення ЄС, рішення від 17 лютого 1992 р., вимога № 74272 та ЄС, рішення від 16 червня 1993 р. П. 67760; BOI-BIC-CHG-20-10-20).

1. Період включення витрат

Витрати, які повинні бути включені до ціни придбання активу, відповідають витратам, понесеним на приведення активу в дію та в робочому стані відповідно до запланованого використання компанією. Це понесені протягом періоду включення витрат, визначених статтею 321-11 ПКГ. Тому бухгалтерський та податковий підходи однакові.

Цей період визначається наступним чином:

- початковою точкою цього періоду є дата, коли керівництво прийняло рішення придбати актив для використання або пізніше вибуття, за умови, що буде продемонстровано, що актив принесе майбутні економічні вигоди. Управлінське рішення повинно бути належним чином обґрунтоване технічним та фінансовим планом;

- кінець цього періоду відповідає даті, коли рівень ефективності активу досягає початкової віддачі, очікуваної керівництвом.

Звертається увага на трактування як допоміжних витрат на певні стартові та доопераційні витрати, які до 2005 року розглядались для цілей бухгалтерського обліку як відстрочені платежі або для розподілу, а для цілей оподаткування як збори, зокрема витрати на випробування та попередні витрати, витрати на підготовку до введення в експлуатацію та всі витрати, безпосередньо понесені для належного функціонування активу протягом періоду після встановлення активу, але до дати, коли використання основного засобу досягне своєї виробничої потужності, очікуваної управління на момент прийняття рішення про придбання. Вказується, що ця дата не обов'язково відповідає даті, коли актив досягає своїх повних виробничих потужностей з технічної точки зору.

2. Витрати, не віднесені до вартості придбання

З іншого боку, витрати, які не можуть бути безпосередньо пов’язані з витратами, необхідними для приведення активу в дію та в робочому стані відповідно до нормативних актів, не повинні включатись до капіталізованої вартості активу., у тому числі:

- витрати на відкриття нового об’єкту;

- витрати на впровадження нового товару або послуги (включаючи витрати на рекламу та просування);

- витрати на переїзд бізнесу в нове місце або з новою категорією клієнтів (включаючи вартість навчання персоналу);

- адміністративні витрати та інші загальновиробничі витрати, за винятком вартості спеціальних конструкцій (CGI, примітка III, ст. 38 quinquies, 1-d);

- витрати на винагороду та інші виплати працівникам, що не є наслідком безпосередньо придбання основного засобу.

Подібним чином, певні операції, які відбуваються до або під час будівництва або облаштування матеріального основного засобу і які не є необхідними для приведення основного засобу в дію та в робочому стані відповідно до використання, призначеного керівництвом, не відповідають не на критерії розподілу, визначені вище, і тому не можуть бути враховані у вартості основного засобу. Це має бути, наприклад, при оренді землі, яка використовується як стоянка до початку будівництва, результати цієї операції повинні вноситись у звіт про прибутки та збитки, а не в баланс (PCG, ст. 321-12, 3, висновок ЧПК № 2004-15 від 23 червня 2004 р., Пункт 4.2.1.2).

Крім того, витрати, понесені після періоду присудження, такі як витрати, понесені під час фактичного використання або перерозподілу активу, не можуть бути віднесені до вартості активу. Особливо орієнтовані на:

- витрати, понесені, коли активи, здатні функціонувати відповідно до передбачуваного використання керівництвом, ще не введені у виробництво або не працюють на повну потужність;

- початкові операційні втрати;

- чітко виявлені неефективність та початкові операційні збитки, понесені до того, як актив досягне очікуваного рівня ефективності;

- витрати на переміщення або реорганізацію частини або всієї діяльності компанії.

Нарешті, слід нагадати, що права на передачу, збори (крім тих, що безпосередньо пов'язані з переведенням товару у стан користування), I-B § 30) або комісійні та судові витрати становлять допоміжні витрати, що включаються до вартості основних засобів, але які можуть бути вирахувані за варіантом (I-D § 140-170).

C. Вартість запозичень

1. Бухгалтерський режим

З точки зору бухгалтерського обліку, процедури включення витрат на позики до вартості активів визначені у статті 321-5 ПКГ. Дозволено два способи: визнання витрат на позики як витрати або включення у вартість активів. Прийнятий режим повинен застосовуватися послідовно і постійно до всіх відповідних витрат і пояснюватися в додатку до звітів.

Вказується, що варіант включення витрат однаково застосовується до основних фондів та запасів (раніше був передбачений окремий варіант для основних фондів та запасів); з іншого боку, опція застосовується як до придбаних активів, так і до створених активів (раніше це стосувалося лише створених активів).

Відповідні активи - це активи, придбані або вироблені, використання чи продаж яких вимагає тривалого періоду підготовки чи будівництва.

- відсотки за банківським овердрафтом та короткостроковими та довгостроковими позиками;

- амортизація емісійних або викупних премій, що стосуються позик;

- амортизація допоміжних витрат, понесених на організацію (витрати на випуск);

- курсові різниці, спричинені запозиченнями в іноземній валюті, наскільки вони асимільовані до коригування процентних витрат.

Витрати на позики, які можна безпосередньо віднести, включаються до вартості фінансуваного активу. Витрати на позики, які не можуть бути безпосередньо пов'язані, також можуть бути включені шляхом застосування норми капіталізації до витрат, пов'язаних з активом.

2. Податковий режим

Згідно зі статтею 38 недоліків Додатку III до CGI, на вибір компанії, витрати на позики, які фінансують придбання або виробництво основного засобу, матеріального чи нематеріального, або елемента, що реєструється на складі або в роботі в прогрес може бути включений у первісну вартість основного засобу чи запасу. Тому податковий режим узгоджується з бухгалтерським режимом витрат на позики.

в. Придатні активи

Активи, на які націлений варіант оподаткування, - це основні засоби, матеріальні чи нематеріальні, а також запаси та незавершене виробництво лише для тих предметів, які потребують тривалого періоду підготовки або будівництва перед тим, як їх можна використовувати або продати. Згідно зі статтею 38, зазначеною в Додатку III до ІГК, період підготовки або будівництва, що триває більше дванадцяти місяців, вважається довгим періодом для застосування цього положення. Однак цей однорічний період може бути відмовлений, коли необхідний період підготовки або будівництва вважається тривалим з урахуванням звичного використання професії, без урахування незвичних затримок, які можуть бути спричинені тимчасовою несправністю в підготовці або будівництво. Іншими словами, ці активи відповідають таким, що підпадають під дію статті 321-5 ПКГ, навіть якщо остання не передбачає мінімальної тривалості.

Для вироблених активів (основних фондів, запасів та незавершеного виробництва) цей період відноситься до виробничого циклу. Будинки, фабрики, об'єкти з виробництва енергії, магістралі можуть особливо зазнати впливу системи інкорпорації.

Що стосується придбаних активів, то зазначено, що єдиними випадками, коли включення витрат на позики є виправданим, є придбання товарів, підготовка яких повністю або частково фінансується покупцем. Таким чином, придбання основних фондів, таких як будівлі, фабрики чи споруди, що поставляються під ключ, або навіть кораблі чи літаки, що призводять під час їх будівництва та до прийому до сплати авансових внесків компанією. Покупець може призвести до реєстрації вартості запозичень у вартості придбання відповідних товарів.

b. Характер витрат на позики

Витрати, які можна включити, такі ж, як витрати, що використовуються в бухгалтерському обліку.

Що стосується витрат на видачу позики, коли варіант, передбачений в 1 ° кварталі 1 статті 39 КГІ, застосовується для розподілу витрат на видачу позик протягом строку дії позик, вартість, яка повинна бути врахована при реєстрації витрат в активі відповідає сумі амортизації, як і коли вона визнана. За відсутності варіанту ці витрати на випуск не зберігаються для застосування статей 38 недоліків Додатку III до ІГУ.

проти Період розподілу витрат

Це витрати на позики, що стосуються єдиного періоду створення або виробництва до дати придбання або остаточного прийняття активу. Цей період відповідає визначеному вище для непередбачених витрат, які можуть бути включені до вартості основних фондів (I-B-1 § 40).

d. Методи віднесення витрат на позики до фінансуваних активів

Витрати, які можуть бути включені у вартість активів, - це витрати на позики, які безпосередньо відносяться до відповідних активів, незалежно від того, є вони специфічними для придбання або виробництва активу чи ні.

Конкретні позики - це ті, що беруться безпосередньо для придбання або виробництва відповідного активу. У цьому випадку витрати оцінюються за фактичною вартістю понесених витрат, зменшених, якщо це можливо, на виручку від тимчасових вкладень позичених сум.

Коли позики, як правило, беруться, а не використовуються виключно для придбання або виробництва активу, але вони використовуються, повністю або частково, для цієї мети, сума невід’ємних витрат на позики за вартістю активу повинна визначається шляхом застосування норми капіталізації до витрат на виробництво або придбання, що стосуються активу.

Цей коефіцієнт капіталізації дорівнює середньозваженому середньому витрат на позики, розрахованих шляхом збереження позик компанії, що перебувають в обробці, для кожного з фінансових років періоду включення витрат, крім конкретних позик, включаючи фактичні витрати. в обліковому записі.

Сума витрат на позики, включена у вартість активу протягом фінансового року, не повинна перевищувати загальної суми витрат на позики, понесених за той самий фінансовий рік.

Приклад:

Розглянемо компанію, яка розпочинає будівництво заводу 1 липня, N. Витрати, пов'язані з цим будівництвом, складають загалом 1000 тис. Євро, розподілених за роки, що закінчились 31/12/пн, 31/12/п + 1 та 31/12/п + 2, наступним чином (у тис. Євро):

- 200 тис. Євро, сплачені 1 липня N;

- 500 тис. Євро, сплачені 1 січня N + 1;

- 300 тис. Євро, сплачені 1 січня N + 2.

Прийом відбувається 30 червня N + 2. Компанія приймає рішення про включення витрат на позики до вартості активів.

Компанія не взяла конкретний кредит. На три роки, протягом яких будується завод, триває чотири загальних позики. Методи розрахунку суми невід'ємних витрат на позики такі:

---