BNC - Галузеві режими - Асоціації d; юристи - Податковий режим
А. Оподаткування результатів
Прибуток спільних підприємств оподатковується згідно з правилами, викладеними у статтях 8 Загального податкового кодексу (CGI), 218 CGI та в 4 статті 206 CGI.
1. Режим партнерських відносин
Відповідно до статті 8 CGI, частка результату, що відповідає правам партнерів, які несуть невизначену відповідальність і чиї імена та адреси були вказані адміністрації, покладається на руки кожного з цих партнерів.
Таким чином, частка прибутку оподатковується податком на прибуток у випадку партнерів-фізичних осіб та податком на прибуток підприємств у випадку юридичних осіб-партнерів, що підлягають сплаті цього податку.
В силу того, що установчий акт спільного підприємства був поданий на офіційну реєстрацію, імена та адреси учасників, невизначено відповідальних за цю компанію, повинні розглядатися як зазначені адміністрації, навіть якщо ця інформація не була оголошено податковій службі, компетентній приймати декларацію про результати (CE, 6 листопада 1968 р., вимога № 72233).
2. Відповідальність за податок на прибуток підприємств
Відповідно до положень статті 1655 ter Загального податкового кодексу, спільні підприємства оподатковуються податком на корпорацію за частку прибутку компанії, що відповідає правам партнерів, які не несуть безстрокової відповідальності або чиї імена та адреси не були повідомлені адміністрації.
Потім податок на корпорацію встановлюється на ім'я компанії або, де це можливо, на ім'я керівника, відомого третім особам (ст. 218 Загального податкового кодексу).
Партнери, "крім тих, хто не відповідає за невизначений термін", слід розуміти як тих, чия відповідальність обмежена між ними до суми їхньої частки, і тому їх слід розглядати як обмежені партнери.
3. Варіант оподаткування корпоративним податком
Відповідно до положень d з 3 статті 206 Загального податкового кодексу спільні підприємства можуть вибрати податку на прибуток підприємств на умовах, передбачених статтею 239 Загального податкового кодексу.
B. Наявність власних податкових активів
Згідно зі статтею 238 біс М загального податкового кодексу, спільні підприємства повинні для застосування статті 8 КГІ та статті 60 загального податкового кодексу вносити активи до податкового балансу. Партнери яких погодились об'єднати майно.
Згідно зі статтею 238 bis LA загального податкового кодексу, прибуток, отриманий адвокатськими асоціаціями, згаданий у статті 8 закону № 71-1130 від 31 грудня 1971 року, оподатковується згідно з правилами, що застосовуються до компаній в.
Прибуток, отриманий вищезазначеними асоціаціями, розуміється як результат цих асоціацій, будь то прибуток чи збиток.
А. Оподаткування результатів
1. Оподаткування частки прибутку членів з необмеженою відповідальністю, чиї імена та адреси були вказані адміністрації
Частка прибутків, отриманих асоціаціями адвокатів, згаданих у статті 8 закону № 71-1130 від 31 грудня 1971 року, що відповідає правам невизначених відповідальних членів, імена та адреси яких були вказані адміністрації, встановлюється відповідно до правила, передбачені статтею 8 CGI для спільних підприємств.
Відповідальність, обмежена професійними діями, згаданими у статті 7 закону від 31 грудня 1971 року, не має наслідком підриву невизначеного характеру відповідальності кожного члена асоціації, а отже, не є перешкодою для застосування статті 8 Закону CGI.
Дійсно, стаття 7 закону від 31 грудня 1971 року передбачає, що відповідальність членів може бути, за умов, визначених указом, обмежена лише членами асоціації, які здійснили відповідний професійний акт.
Це обмеження професійної відповідальності членів адвокатської колегії, згідно з якою кожен адвокат нескінченно відповідає за власні провини. Крім того, члени асоціації адвокатів залишаються невизначеною відповідальністю за борги асоціації, і їх відповідальність не обмежується сумою їхньої частки.
Таким чином, члени згаданих вище асоціацій адвокатів оподатковуються особисто за частину прибутку, що відповідає правам кожного з них у результатах асоціації, з податку на прибуток, у випадку з фізичними особами або з податку на прибуток підприємств. справа про юридичних осіб, що підлягають сплаті цього податку.
2. Оподаткування частки прибутку членів, які не несуть безстрокової відповідальності або чиї імена та адреси не були вказані адміністрації
Частка прибутку, отриманого асоціаціями адвокатів, згаданих у статті 8 закону № 71-1130 від 31 грудня 1971 р., Що відповідає правам членів, крім тих, хто не відповідає за невизначений термін, чиї імена та адреси не вказані адміністрації, оподатковується згідно з правилами, передбаченими в статті 4 статті 206 загального податкового кодексу для спільних підприємств.
Таким чином, визначена вище частка прибутку оподатковується корпораціями від імені асоціації або від імені керівника, відомого третім особам.
Під членами, які не несуть невизначеної відповідальності, розуміють тих, чия відповідальність обмежена між собою розміром їхньої частки, тобто сумою їх внеску в асоціацію.
3. Варіант сплати податку на прибуток підприємств
Асоціації адвокатів, зазначені у статті 8 Закону № 71-1130 від 31 грудня 1971 року, можуть вибрати податку на прибуток підприємств на умовах, передбачених статтею 239 Загального податкового кодексу.
B. Наявність власних податкових активів
Для застосування статей 8 загального податкового кодексу та 60 загального податкового кодексу адвокатські асоціації, зазначені у статті 8 закону № 71-1130 від 31 грудня 1971 року, повинні зареєструвати активи як активи, члени яких домовились розділити право власності.
C. Відмова партнера
ВДЕ N ° 2007/38
Застосування статті 93 Б загального податкового кодексу до адвокатських асоціацій - Розбиття результату, досягнутого протягом року відмови партнера
Питання:
Чи застосовуються положення статті 93 B Загального податкового кодексу (CGI) у разі від'їзду члена адвокатської асоціації? ?
Відповідь:
Фізичні партнери партнерських товариств, зазначені у статтях 8 CGI та 8 ter CGI, особисто оподатковуються податком на прибуток за ту частину соціального прибутку, яка відповідає їхнім правам у компанії. Цю частину прибутку слід розглядати як отриману наприкінці кожного фінансового року.
Однак для компаній, які здійснюють некомерційну діяльність, дохід розподіляється, з податкової точки зору, лише між партнерами, присутніми на 31 грудня податкового року, в тому числі, коли звітний рік не збігається. Не з календарем рік.
Передача або викуп прав партнера протягом року не впливає на застосування цих принципів.
За винятком, згідно зі статтею 93 Б CGI, у разі передачі або викупу прав партнера, фізичної особи, у компанії, зазначеній у статтях 8 CGI та 8 ter CGI, яка здійснює непрофесійна діяльність. комерційна і на яку поширюється режим контрольованого декларування, податок на прибуток може бути негайно встановлений на ім’я цього партнера за його частку в результатах, досягнутих з кінця останнього податкового періоду до дати цієї події.
Цей захід застосовується на спільне прохання партнера, цінні папери якого передаються або викуповуються, та бенефіціара передачі або, у випадку викупу компанією власних цінних паперів, партнерів, присутніх у компанії на дату викуп.
Що стосується адвокатських асоціацій, згаданих у статті 8 закону № 71-1130 від 31 грудня 1971 р., Прибуток, який отримують ці асоціації, в силу статті 238 bis LA CGI оподатковується згідно з правилами, передбаченими спільні підприємства, які підпадають під режим оподаткування для товариств, передбачений у 2 ° статті 8 CGI.
Отже, зазначені асоціації отримують вигоди від податкових положень, передбачених щодо розподілу прибутку, включаючи статтю 93 B CGI.
Навіть якщо вихід адвоката з асоціації не перетворює stricto sensu на передачу або викуп його прав, прийнятним є асиміляція цього відступу до викупу прав у значенні статті 93 B CGI, щоб положення цієї статті може застосовуватися до адвокатських асоціацій.
Щодо випадків викупу або передачі прав партнера, що регулюються статтею 93 B CGI, зверніться до BOI-BNC-SECT-80.
ВДЕ n ° 2012/35
Податковий режим, що застосовується до доходів незарплатних партнерів юридичних фірм, зареєстрованих у формі Товариства з обмеженою відповідальністю за американським законодавством
Питання:
Який податковий режим застосовується до доходів не зарплатних партнерів юридичних фірм, зареєстрованих у формі Товариства з обмеженою відповідальністю згідно із законодавством США ?
Відповісти:
I. Нагадування про характеристики Товариства з обмеженою відповідальністю
Природа та об'єкт Товариства з обмеженою відповідальністю є суто цивільними. Виняткова діяльність полягає у наданні професійних послуг, що надаються юристами та іншими членами регульованих юридичних професій. Цей суб’єкт зобов’язаний дотримуватися етичних норм адвокатської професії.
Його конституція та функціонування регулюються принципом intuitu personae: схвалення членів групи для будь-якого нового партнера необхідне.
Кожен член Товариства з обмеженою відповідальністю виступає в ролі агента. Його особиста відповідальність необмежена за професійні дії чи помилкові упущення, які він робить.
Акції членів не підлягають вільній передачі.
II. Податковий режим результатів Товариства з обмеженою відповідальністю
Неплатні партнери, які проживають у Франції, оподатковуються від свого імені на умовах загального права в категорії некомерційного прибутку за ставкою частки доходу, отриманого у Франції Товариством з обмеженою відповідальністю, що відповідає їхнім правам.
Вони також оподатковуються часткою доходу товариства, що відповідає діяльності, що здійснюється через фіксовану базу, розташовану в США. Однак вони мають право на податковий кредит у Франції, що дорівнює французькому податку, що відповідає цьому доходу, відповідно до пункту 1, а, ii статті 24 Франко-американської угоди, в межах, передбачених пунктом 4 статті 14. (пор. BOI-INT-CVB-USA-10)
Партнери, які проживають у Франції, також оподатковуються часткою доходу, що відповідає діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю, що здійснюється в інших штатах, крім США. Частка доходу, що відповідає діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю, що здійснюється в третій країні, пов'язаній з Францією податковим договором, з метою усунення подвійного оподаткування та боротьби з податковими шахрайствами та ухиленнями від посередника фіксованої бази, розташованої в цій Держава оподатковується відповідно до положень статей "прибуток від бізнесу" або "незалежні професії" зазначеної конвенції. Стосовно цього доходу третьої сторони партнери не можуть вимагати переваг положень, передбачених пунктом 1 статті 24 французько-американського податкового договору, виконання якого здійснюється за умови подвійної умови, що дохід, породжуючи приписання податкового кредиту, знайдіть його джерело в США і оподатковуйте там.
Нарешті, партнери, які не є резидентами Франції, оподатковуються у Франції на основі їх частки в результатах, досягнутих Товариством з обмеженою відповідальністю у Франції через фіксовану базу. Оподаткування здійснюється відповідно до положень статті 197 А Загального податкового кодексу.