Deloitte Tax-News BFH Чистий рулет з гарячим напоєм не є сніданком
Безкоштовне надання роботодавцем незайнятих хлібобулочних виробів та гарячих напоїв своїм працівникам не є сніданком у сенсі законодавства про податок на прибуток, а навпаки, що не підлягає оподаткуванню. Для прийняття сніданку потрібно додати спред або доливку.
факти
Роботодавець робив незайняті хлібобулочні вироби, такі як булочки та родзинки, разом із гарячими напоями безкоштовно доступними своїм працівникам, клієнтам та гостям протягом дня у їдальні. Пропонувались лише незайняті хлібні вироби, але не м’ясні нарізки та інші начинки. Податкова інспекція вважала, що це сніданок, що оподатковується офіційними безготівковими пільгами. ФГ підтримала позов проти нього.
рішення
BFH, погоджуючись з думкою FG, приходить до висновку, що незайняті хлібобулочні вироби в поєднанні з гарячими напоями не є сніданком, який можна класифікувати як заробітну плату.
Оподатковувана заробітна плата відповідно до § 19 Abs.1 1 S. 1 Nr. 1 EStG також включає пільги в натуральній формі у значенні § 8 Абз. 2 EStG. Причина індивідуальних трудових відносин, необхідна для існування оподатковуваної заробітної плати, повинна бути підтверджена, якщо результати роботи роботодавця в найширшому розумінні виявляються врахуванням забезпечення індивідуальної праці працівника (див., Наприклад, рішення BFH від 7 травня 2014 р., VI R 73/12). Це також стосується випадків, коли роботодавець забезпечує своїх працівників продуктами харчування та напоями безкоштовно або за зниженою ціною (див. Останнє рішення BFH від 21 січня 2010 р., VI R 51/08), незалежно від того, що витрати на їжу та напої зазвичай відповідають Визначення доходу стосується нерелевантних сфер життя (див. Рішення BFH від 18 серпня 2005 р., VI R 32/03).
Надання незайнятих хлібобулочних виробів та гарячих напоїв не підлягає оподаткуванню
На думку BFH, хлібобулочні вироби та гарячі напої, що надаються для вільного споживання в бізнесі, не є заробітною платою у вигляді безкоштовного харчування, а скоріше подарунками, що не підлягають оподаткуванню.
Безкоштовне надання хлібобулочних виробів та гарячих напоїв є перевагою для працівників, однак це не враховує роботодавець щодо забезпечення робочої сили. У разі виникнення суперечок, це особливо підтверджується тим фактом, що роботодавець лише надавав хлібобулочні вироби та гарячі напої для негайного споживання в компанії. Вони були надані всім працівникам без різниці. Крім того, співробітники повинні збиратися в їдальню, коли споживають хлібобулочні вироби та гарячі напої, обговорювати професійні питання між собою та з керівництвом.
У цій ситуації, на думку BFH, забезпечення хлібобулочними виробами та гарячими напоями порівнянне з витратами роботодавця на організацію робочого місця та створення сприятливих умов праці на підприємстві, які не мають функції оплати праці. На підставі цих міркувань BFH вже розглядав, наприклад, безкоштовну доставку напоїв працівникам для споживання в компанії як подарунки, що не підлягають оподаткуванню (див. Останнє рішення BFH від 21 березня 1975 р., VI R 94/72).
Відсутність сніданку у розумінні законодавства про податок на заробітну плату
На думку BFH, хлібобулочні вироби та гарячі напої, зокрема, не є їжею, такою як сніданок, обід чи вечеря відповідно до розділу 2, параграф 1, речення 2 від 1 до 3, SvEV, що в основному веде до заробітної плати, а потім підлягає оцінці відповідно до § 8 Параграфа 2 Речення 6 EStG у поєднанні з § 2 Параграфа 1, Параграфа 6 Речення 1 SvEV. У будь-якому випадку, до прийняття (простого) сніданку повинен бути доданий спред або долива.
Постраждала норма
Розділ 8 (2) речення 6 EStG у поєднанні з реченням 2 (1) речення 2 № 1 SvEV
Роки суперечок з 2008 по 2011 рік
Зауваження
Думка податкових органів
В оцінці, зробленій у своєму рішенні, BFH вважає себе відповідно до думки податкових органів як, згідно з п. 19.6, пункт 2, речення 1 LStR, напої та розкішні продукти, які роботодавець надає працівникам для споживання в компанії безкоштовно або частково, а не для Заробітна плата включає. BFH вважає це доречним у будь-якому випадку, якщо переваги, що застосовуються таким чином, є лише незначними. Розглядаючи тут своє рішення, BFH тепер розширює групу подарунків, що не обкладаються податком, за винятком "напоїв та розкішних продуктів", настільки, що він не надає жодного винагородного характеру забезпеченню незайнятих хлібобулочних виробів. Однак обов’язковою умовою є те, що будь-яке покриття забезпечується працівниками за їх власний рахунок. Залишається з’ясувати, чи погоджуватимуться податкові органи з цією думкою BFH.
Суд нижчої інстанції
Finanzgericht Münster, рішення від 31 травня 2017 р., 11 K 4108/14, EFG 2017, стор. 1673, див. Deloitte Tax-News
Довідково
BFH, рішення від 03.07.2019, VI R 36/17
Подальші джерела
BFH, рішення від 7 травня 2014 року, VI R 73/12, BStBl II 2014, стор. 904, див.Deloitte Tax-News
BFH, рішення від 21 січня 2010 року, VI R 51/08, BStBl II 2010, стор. 700
BFH, рішення від 18 серпня 2005 р., VI R 32/03, BStBl II 2006, с. 30
BFH, рішення від 21 березня 1975 р., VI R 94/72, BStBl II 1975 р., С. 486