Деталі режиму звільнення від довгострокового приросту капіталу при вибутті

Продаж власних цінних паперів компанією, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком (ІС), може отримати вигоду з режиму довгострокового звільнення від приросту капіталу. Тоді фактичний корпоративний податок обмежується часткою витрат і зборів, що становлять 12% від суми прибутків від капіталу.

Вважаються власними цінними паперами, зареєстрованими на спеціальному рахунку:

Цінні папери, що представляють цей характер з точки зору бухгалтерського обліку, тобто ті, чиє довгострокове володіння корисно для діяльності компанії, зокрема тому, що це дозволяє впливати на компанію, що випускає цінні папери, або забезпечити контроль,
Цінні папери, що дають право на режим батьків-дочок з материнською компанією, що володіє щонайменше 5% капіталу і виборчі права своєї дочірньої компанії та збереження цінних паперів принаймні два роки.

Державна рада уточнює, що умови утримання 5% капіталу оцінюються лише в день події, що призводить до сплати податку (тобто на дату продажу), а не постійно протягом двох років.

Практичні наслідки

Це рішення визначає критерії, які можуть дозволити продаж власних цінних паперів тощо, щоб скористатися режимом оподаткування 0% щодо довгострокового приросту капіталу.

Визначення власних цінних паперів у плані бухгалтерського обліку згадується та уточнюється. Критерій корисності для діяльності компанії можна охарактеризувати за умов придбання відповідних цінних паперів розкрити намір набувача здійснювати вплив на емісійну компанію та надавати їй засоби для здійснення цього впливу.

Але передусім зазначені умови, що стосуються застосування режиму матері та дочки: материнська компанія повинна володіти не менше 5% капіталу компанії-емітента на дату оперативної події(тобто дата продажу в даному випадку, оскільки це був приріст капіталу від продажу), і не обов’язково протягом безперервного періоду у два роки.

Для подальшого

Контекст

Стаття 219 I, a, quinquies Загального податкового кодексу передбачає режим звільнення від продажу власних цінних паперів. Ці цінні папери повинні бути придбані або підписані більше двох років.

Цінні папери

Цінні папери, які можуть отримати вигоду від цієї системи, - це паї або акції, що приймають характер пайових цінних паперів з точки зору бухгалтерського обліку, а також цінні папери, уподібнені до пайових цінних паперів за податковою доктриною (BOI-IS-BASE-20-20-10-10).

Власні цінні папери в плані рахунків

З точки зору бухгалтерського обліку під паями розуміються права на капітал інших юридичних осіб, незалежно від того, матеріалізовані ці цінними паперами чи ні, які, створюючи міцний зв'язок з ними, мають на меті сприяти діяльності компанії.

Власні цінні папери визначаються у плані бухгалтерського обліку як такі, довгострокове володіння яких вважається корисним для діяльності компанії, зокрема тому, що це дозволяє здійснювати вплив на компанію, що випускає цінні папери, або забезпечити їх контроль.

Цінні папери, що представляють частку капіталу більше 10%, вважаються паями (BOI-BIC-PVMV-30-10).

Цінні папери, прирівняні до власних цінних паперів

Для цілей оподаткування до власних цінних паперів також відносяться:

цінні папери, придбані під час виконання заявки на поглинання або заявки на поглинання ініціативною компанією,
цінні папери, що дають право на режим дивідендів матері та дочки, якщо материнська компанія володіє принаймні 5% капіталу та права голосу а звання зберігаються принаймні два роки.

Крім того, ці різні назви повинні бути зареєстровані в бухгалтерському обліку на спеціальному рахунку або субрахунку, що відповідає їх кваліфікаційній кваліфікації.

Звільнення від довгострокового приросту капіталу

Коли продаж власного капіталу або подібних цінних паперів отримує вигоду від податкового режиму за ставкою 0% від довгострокового приросту капіталу, компанія-передавач повинна, проте, реінтегрувати у свій оподатковуваний дохід за загальноправовою ставкою частку, що представляє витрати та 12% зборів.

BOFiP вказує на це питання, що база для частки витрат і зборів базується на підошві валова сума приросту капіталу при вибутті цінних паперів за ставкою 0%, ця частка враховується в оподатковуваному доході за звичайною ставкою податку на прибуток підприємств, незалежно від чистого доходу від приросту капіталу або збитків від продажу прийнятних цінних паперів (BOI-IS-BASE-20-20 -10-20 § 95, 125 та 127).

Отже, це правило передбачає оподаткування частки витрат і зборів, коли компанія-цедент відзначає довгостроковий приріст капіталу від продажу власних цінних паперів, і це навіть у тому випадку, якщо компанія відзначає довгострокові чисті втрати капіталу після компенсації довгострокових приростів капіталу та довгострокових втрат капіталу за рік.

Факти та процедура

Спрощене акціонерне товариство (САС) зазнало коригування податку на прибуток з продажу власних цінних паперів тощо.

SAS просить звільнити цей податок.

Адміністративний суд, а потім апеляційний адміністративний суд відхиляють це прохання.

Потім компанія апелює до касації.

Стій

Державна рада в свою чергу відхилила апеляцію, вважаючи, що:

є власними цінними паперами «Ті, чиє тривале володіння вважається корисним для діяльності компанії, зокрема тому, що це дає можливість впливати на компанію, яка випускає цінні папери, або забезпечити контроль над ними, таку корисність можна, зокрема, охарактеризувати, якщо умови придбання відповідних цінних паперів виявляє намір покупця здійснювати вплив на емісійну компанію та надавати їй засоби для здійснення такого впливу ", і що цінні папери, якими володіє компанія, не можуть розглядатися як такі, що мають характер у плані бухгалтерського обліку;
підлеглий стан «Вигода від податкового режиму для материнських компаній, що виникає внаслідок володіння щонайменше 5% капіталу емітента, оцінюється на дату настання податкової події - тобто, виступає як приріст капіталу від продажу, на дату продажу - і не постійно протягом двох років ».

Тому Державна рада вважає, що Апеляційний суд допустив правопорушення, визнавши, що цінні папери не становили щонайменше 5% капіталу компанії-емітента протягом усього періоду двох років до вибуття.

Тим не менше, Державна рада зазначає, що ДСА не могла отримати вигоду від оподаткування за ставкою 0%, оскільки, як зазначив Апеляційний адміністративний суд, продані цінні папери не давали права режиму. SAS не надала підтвердження реєстрації цінних паперів на рахунках на дату продажу.

Аналіз

Це рішення нагадує критерії, які можуть дозволити передачу цінних паперів, щоб отримати вигоду від режиму оподаткування 0% на довгострокові прибутки від капіталу.

З одного боку, згадується визначення власних цінних паперів у плані рахунків. Насправді він не є новим, оскільки вже неодноразово публікувався Державною Радою (див., Зокрема, CE, 20 жовтня 2010 р., № 314248, CE, 20 травня 2016 р., № 392527), а також дані на BOFiP ( BOI-BIC-PVMV-30-10 § 42).

Розроблена лише концепція впливу, Державна рада вважаючи, що корисність володіння титулами для діяльності компанії може бути охарактеризована "Якщо умови придбання відповідних цінних паперів виявляють намір покупця здійснити вплив на емісійну компанію та надати їй засоби для здійснення такого впливу".

З іншого боку, визначаються умови застосування режиму матері та дочки. Таким чином, Державна рада зазначає, що материнська компанія повинна володіти принаймні 5% капіталу компанії-емітента на дату оперативної події (тобто дата продажу в даному випадку, оскільки це було збільшення капіталу при вибутті).

Share the post "Детальна інформація про режим довгострокового звільнення від приросту капіталу щодо продажу цінних паперів, що породжує право на режим батьків-дочок"