Електронна комерція B2C - поставки товарів - велика реформа правил ПДВ

Дослідження

  • Фіскальне право
    • Комп’ютеризований облік податкового контролю та електронного архівування
    • Митне право
    • Закон про спадщину
    • Реєстраційний збір - ISF
    • Електронне виставлення рахунків
    • Африканське оподаткування та ринки, що розвиваються
    • Пряме оподаткування
    • Міжнародне оподаткування
    • Місцеві податки
    • Ціна трансферу
    • ПДВ
  • Соціальне право
    • Підтримка національної та міжнародної реструктуризації
    • Закон про соціальне забезпечення
    • Тривалість та організація робочого часу
    • Заощадження працівників
    • Управління міжнародною мобільністю
    • Колективні відносини та управління представницькими установами персоналу
    • Індивідуальні трудові відносини
    • Пенсійний і забезпечений
    • Здоров’я та безпека на роботі
  • Господарське право
    • Банківська справа та фінанси
    • Корпоративні
    • Конкуренція та європейське право
    • Громадський порядок
    • Торгове законодавство
    • Закон про компанії в скрутному становищі
    • Закон про споживання
    • Право інтелектуальної власності
    • Публічне право
    • Приватний капітал
    • Африка
  • Сектори
    • Закон про нерухомість та будівництво
    • Поширення
    • Енергія
    • Навколишнє середовище
    • Готелі та відпочинок
    • Інфраструктура та проектне фінансування
    • Науки про життя
    • Технології, медіа та телекомунікації
  • Brexit
  • Приховати навігацію
  • Фіскальне право
    • Комп’ютеризований облік податкового контролю та електронного архівування
    • Митне право
    • Закон про спадщину
    • Реєстраційний збір - ISF
    • Електронне виставлення рахунків
    • Африканське оподаткування та ринки, що розвиваються
    • Пряме оподаткування
    • Міжнародне оподаткування
    • Місцеві податки
    • Ціна трансферу
    • ПДВ
  • Соціальне право
    • Підтримка національної та міжнародної реструктуризації
    • Закон про соціальне забезпечення
    • Тривалість та організація робочого часу
    • Заощадження працівників
    • Управління міжнародною мобільністю
    • Колективні відносини та управління представницькими установами персоналу
    • Індивідуальні трудові відносини
    • Пенсійний і забезпечений
    • Здоров’я та безпека на роботі
  • Господарське право
    • Банківська справа та фінанси
    • Корпоративні
    • Конкуренція та європейське право
    • Громадський порядок
    • Торгове законодавство
    • Закон про компанії в скрутному становищі
    • Закон про споживання
    • Право інтелектуальної власності
    • Публічне право
    • Приватний капітал
    • Африка
  • Сектори
    • Закон про нерухомість та будівництво
    • Поширення
    • Енергія
    • Навколишнє середовище
    • Готелі та відпочинок
    • Інфраструктура та проектне фінансування
    • Науки про життя
    • Технології, медіа та телекомунікації
  • Brexit

поставки

27 липня 2018 р

Європейський Союз принципово змінює правила щодо ПДВ, що застосовуються до дистанційних поставок товарів та послуг на користь фізичних осіб згідно з Директивою 2017/2455/ЄС, прийнятою 5 грудня 2017 р. Оновлення правил щодо доставки товарів 1 .

Правила ПДВ, що застосовуються до дистанційних продажів товарів на користь фізичних осіб (B2C), датуються 1992 р. І більше не придатні в умовах вибуху електронної комерції в останні роки. На додаток до чистих гравців та ринків, більшість брендів подвоюють свою фізичну присутність веб-сайтом, на якому споживачі, розташовані по всій Європі та за її межами, можуть купувати безпосередньо. Громіздкі діючі правила становлять перешкоду для збору податку та гальмують розвиток операторів, створюючи спотворення конкуренції на шкоду тим, хто їх поважає.

Метою нової Директиви є врахування цього розвитку та усунення цих труднощів.

У ньому визначено дві категорії операцій: внутрішньосуспільний дистанційний продаж та дистанційний продаж імпортних товарів.

Коріння обох визначень є загальним: воно охоплює транскордонні поставки товарів, відвантажених або транспортованих постачальником або від його імені, до неоподатковуваного покупця в країні-члені ЄС. Однак, щоб охопити певні схеми, покликані скасувати діючий режим дистанційного продажу, нові визначення також охоплюють випадки, коли продавець "побічно втручається" в транспорт або відправлення 2. Відстань у межах Співтовариства стосується товарів, що перевозяться з держави-члена ЄС, тоді як імпорт товарів на відстані стосується товарів, що перевозяться з третьої держави до ЄС.

Директива передбачає режим ПДВ, що застосовується до цих двох видів операцій. Він також запроваджує спеціальний режим імпорту та враховує основну роль платформ у розробці цього маркетингового методу, встановлюючи їх, у певних ситуаціях, платниками ПДВ з продажу споживачам.

1. Внутрішньогромадські дистанційні продажі: посилення оподаткування в державі споживання і, нарешті, створення єдиного магазину

Нинішній режим дистанційного продажу в ЄС базується на пороговому механізмі. Поки обсяг продажів залишається нижче певного порогового значення, встановленого державою-членом доставки, операції обкладаються ПДВ у державі-члені відправлення товару. Як тільки цей поріг перевищений або за вибором продавця, продажі оподатковуються в державі-члені доставки.

Цей режим тягне за собою численні адміністративні обмеження: реєстрація ПДВ у державах-членах відповідних поставок, підписка на місцеві декларації з ПДВ та Інтрастат. Це застосовується незалежно від країни заснування продавця, як тільки товари доставляються з першої держави-члена в другу.

З 1 січня 2021 року залишатиметься єдиним поріг у розмірі 10 000 євро, який враховуватиме всі продажі товарів та послуг у межах Співтовариства. Варіант застосування режиму загального права залишатиметься відкритим для операторів.

Узагальнення оподаткування в державі-члені доставки супроводжуватиметься важливим заходом спрощення: оператори зможуть звітувати про всі свої операції щокварталу через єдиний магазин (MOSS тепер OSS).

Використання цього «єдиного вікна» залишатиметься необов’язковим, але воно повинно значно полегшити декларування та сплату ПДВ у всіх державах-членах. Крім того, зауважте, що його використання звільняє продавця від зобов’язання виставляти рахунок-фактуру за свої операції 3 .

Однак через це вікно оператори не зможуть здійснити відрахування ПДВ з будь-яких місцевих витрат. Їм доведеться використовувати, залежно від їх ситуації, процедури повернення ПДВ іноземним компаніям або можливу місцеву декларацію з ПДВ.

2. Дистанційний продаж імпортних товарів: спрощення для відправлень низької вартості

Місце оподаткування цих операцій завжди буде знаходитись у державі-члені прибуття відвантаження товару до набувача, незалежно від того, здійснювався попередній ввіз безпосередньо в цій державі-члені.

Після звільнення від сплати податку у розмірі 22 євро новий режим фокусується на дистанційних продажах імпортованих товарів, що містяться у відправках, внутрішня вартість яких не перевищує 150 євро 4, для яких операторам пропонується спеціальний "спрощений" режим.

Останні зможуть декларувати та сплачувати в електронному вигляді і в одному місці ПДВ, що стосується всіх дистанційних продаж імпортних товарів, які вони здійснюють споживачам, заснованим в ЄС. Відповідно, попередній ввіз товарів буде звільнений від сплати ПДВ.

Для цієї мети буде створено новий універсальний магазин (Імпорт єдиного магазину - IOSS). Продавці, які вирішать використовувати цей режим, повинні будуть ототожнювати себе з цим універсальним магазином або безпосередньо, коли вони проживають в ЄС, або в третій країні, яка уклала угоду про взаємодопомогу, подібну до тієї, що існує в ЄС. або шляхом призначення посередника, заснованого в ЄС, і відповідального за відповідний ПДВ, коли вони засновані в третій країні, яка не має такої угоди.

Номер ПДВ, придатний для IOSS, буде присвоєний продавцю та будь-якому посереднику. Декларації з ПДВ підписуються продавцем або посередником щомісяця і повинні деталізувати, за станом споживання, загальну суму без податку з продажу, ставку та суму відповідного ПДВ та, за ставкою податку, загальну суму ПДВ. Вони будуть номіновані в євро. Оператори не зможуть вирахувати ПДВ з цих декларацій, і їм доведеться використовувати інші процедури відшкодування, передбачені текстами ЄС, якщо це необхідно.

Слід зазначити, що чинний строк та платність ПДВ за цього режиму будуть встановлені на момент прийняття платежу.

На додаток до можливості централізації декларації та сплати ПДВ, звернення до цього режиму дозволить звільнення від ПДВ для попереднього ввезення товарів, за умови, що постачальник або посередник, щонайбільше пізно під час подання декларації про імпорт, надав компетентну митницю офіс із їхнім ідентифікаційним номером ПДВ IOSS.

Нарешті, слід зазначити, що коли постачальник не використовує IOSS, а імпорт товарів здійснюватиметься безпосередньо в державі-члені призначення, може застосовуватися спеціальний режим імпорту, який дозволить особі, яка представляє митні товари від імені вантажоодержувача, зокрема експрес-вантажної компанії, не сплачувати ПДВ на імпорт до отримання платежу від цього вантажоодержувача. Впровадження цього режиму передбачає, що продажі звільняються від оподаткування постачальником і що покупець погоджується сплатити ПДВ.

3. Визначені платформи, що підлягають оподаткуванню ПДВ при здійсненні ними продажів

З метою сприяння стягненню ПДВ, Директива створює два нових звільнення від принципу, що постачальник несе відповідальність за ПДВ.

Вони націлені на ситуації, в яких платник податків сприяє, використовуючи електронний інтерфейс, такий як ринок, платформа, портал чи подібний пристрій, доставку товарів. Потім вважається, що ця оподатковувана особа сама отримала та доставила ці товари, і тому вона підлягає оподаткуванню ПДВ із продажу замовнику.

Ця "вигадка" з ПДВ застосовуватиметься:

  • на всі поставки товарів в ЄС, здійснені оператором, не зареєстрованим в ЄС, на користь особи, яка не є податком (внутрішні продажі або внутрішні продажі в межах Співтовариства);
  • дистанційні продажі товарів, ввезених з третіх територій або третіх країн, що містяться у відправках, внутрішня вартість яких не перевищує 150 євро, незалежно від країни заснування продавця.

У цьому контексті платформи зможуть використовувати встановлені лічильники (OSS та IOSS).

Однак цей режим створює багато труднощів. Таким чином, визначення платформи, що сприяє продажу, на цьому етапі не дуже детальне. Крім того, якщо місцем оподаткування ПДВ "продажу" між платформою та споживачем є країна доставки, режим, що застосовується до попередньої "операції" між продавцем та платформою, не застосовується. Без жодної точності та коментарів.

Нарешті, слід зазначити, що ці різні режими супроводжуються обов’язком різних зацікавлених сторін вести облік своїх операцій, щоб забезпечити їх контроль національними податковими органами.

Отже, два з половиною роки, що залишились до дати транспонування цих нових режимів, здаються нам бажаними та необхідними, щоб дозволити органам Співтовариства та національним органам надати деталі та операторам привести свої системи у відповідність.

Примітки

1 Нові правила щодо надання послуг обговорювались у № 1469 від понеділка, 2 липня 2018 року.
2 Встановивши, наприклад, контакт із замовником.
3 Дистанційні продажі в принципі повинні призвести до виставлення рахунку-фактури, навіть якщо клієнт не обкладається ПДВ.
4 Ця сума відповідає межі звільнення від митного режиму при імпорті.