ENR - Права, що належать до актів, що стосуються життя компаній та подібних - Зростання
Нові внески в грошовій або натуральній формі, внесені з нагоди збільшення капіталу, підпадають під той самий режим оподаткування, що і внески, зроблені під час створення компанії.
А. Збільшення капіталу за рахунок нових внесків готівкою тощо
Реєстрація акта чи декларації, що фіксує збільшення капіталу в грошовій формі або шляхом конвертації облігацій у акції компаній, що підлягають оподаткуванню податком на корпорації, обкладається фіксованим митом.
1. Компанії, яких стосується збільшення капіталу за рахунок нових внесків готівкою тощо
Збільшення капіталу в грошовій формі тощо підлягає одному режиму незалежно від податкового режиму відповідних компаній.
2. Характер операцій, пов’язаних із збільшенням капіталу за рахунок нових внесків готівкою тощо
Сплачені внески вважаються внесеними готівкою:
- шляхом взаємозаліку ліквідної та кредиторської заборгованості компанії-емітента (приклади: поточні рахунки партнерів, спеціальний резерв розподілу прибутку працівників);
- шляхом конвертації в акції облігацій, спочатку підписаних або придбаних у попередніх власників на ринку облігацій.
Премії за акції, що виплачуються під час збільшення капіталу, які можна проаналізувати як реальні додаткові внески, підпадають під той самий режим, що і саме збільшення капіталу.
Примітка: Емісійна премія - це сума, яку виплачують абоненти нових акцій в обмін на право, яке вони придбають у резервах компанії або на приріст капіталу, який ще не зафіксований.
3. Формальності щодо реєстрації у разі збільшення капіталу за рахунок нових внесків готівкою та засвоєних
в. Принципи
Дія, яка зазначає збільшення капіталу готівкою, підлягає офіційній реєстрації, яка повинна бути здійснена протягом одного місяця з дати (5 ° 1 статті 635 загального кодексу податків (CGI)).
За відсутності акта трансакція повинна бути заявлена протягом одного місяця після завершення внеску (CGI, ст. 638 A).
b. Дата завершення нових внесків готівкою тощо
В акціонерних товариствах вважається, що збільшення капіталу здійснено:
- у разі збільшення капіталу шляхом випуску грошових акцій:
на дату сертифіката, виданого депозитарієм фонду (комерційний кодекс, ст. L225-146);
Як виняток, коли збільшення капіталу було предметом гарантії виконання - що можливо лише в компаніях, що здійснюють публічну пропозицію - операція вважається завершеною на дату підписання. Договір гарантії виконання, укладений на умовах передбачені статтею L225-145 Господарського кодексу;
У конкретному випадку, коли випуск акцій відбувається за рахунок заборгованості компанії з ліквідною та кредиторською заборгованістю, збільшення капіталу фіксується довідкою нотаріуса або аудитора, що замінює сертифікат депозитарія;
- у разі конвертації облігацій в акції:
якщо облігації конвертовані протягом визначеного періоду, операція розглядається на дату встановлення свідоцтва нотаріуса або аудитора, яке замінює сертифікат «Зберігача коштів»;
якщо облігації конвертовані в будь-який час: на дату запиту на конвертацію.
У товариствах з обмеженою відповідальністю збільшення капіталу в грошових коштах вважається здійсненим на дату загальних зборів із зазначенням збільшення капіталу.
Що стосується компаній зі змінним капіталом, мито, що підлягає сплаті, збирається у протоколі загальних зборів, які приймають рішення про результати фінансового року (пор. I-B-2-b-2 § 120).
B. Збільшення капіталу за рахунок нових внесків, крім грошових внесків
1. Мита та податки, що підлягають сплаті у разі збільшення капіталу за рахунок нових внесків, крім внесків готівкою
Збільшення капіталу за рахунок нових внесків, крім внесків у грошовій формі тощо, призводить до мит або податків, подібних до тих, що стягуються під час реєстрації компаній.
- чисті та прості внески, в принципі, можуть:
або фіксоване мито, передбачене в I статті 810 CGI (порівняйте, однак, BOI-ENR-AVS-10-10-10);
або спеціальний податок на передачу, передбачений III статті 810 CGI у разі внесків, зазначених у 3 ° I статті 809 CGI (пор. BOI-ENR-AVS-10-10-20);
- внески на виплату підлягають податковому режиму для переказів на виплату відповідно до характеру товарів, які є предметом, або відповідно до тарифу, передбаченого статтею 683 біс CGI (пор. BOI-ENR-AVS- 10-20 ).
Примітка: Про внески до лісової групи пор. BOI-ENR-AVS-40-30-II-D-2-a.
2. Умови сплати збільшення капіталу за рахунок нових внесків, крім внесків готівкою
в. Принципи
Щодо збільшення капіталу, виникає питання про те, коли це збільшення здійснюється, з фіскальної точки зору, а отже, коли мита стають виплачуваними на оподатковувані внески.
У більшості випадків реєстраційний збір або податок на реєстрацію земельної ділянки сплачується за акт, що фіксує збільшення капіталу за рахунок внесків.
Але як і у питаннях про створення компанії, за відсутності акта про її встановлення збільшення капіталу повинно бути заявлене протягом одного місяця після завершення операції у компетентній податковій службі (CGI, ст. 638 A).
b. Конкретні деталі щодо акціонерних товариств та компаній зі змінним капіталом
1 ° Акціонерні товариства (акціонерні товариства та товариства, обмежені акціями)
При збільшенні капіталу акціонерних товариств, включаючи внески в натуральній формі або спеціальні пільги, права виплачуються за протоколом позачергових загальних зборів акціонерів, на яких зазначається завершення збільшення капіталу після затвердження оцінки внесків або надання конкретних переваг (Господарський кодекс, третій абзац статті L225-147).
2 ° Компанії зі змінним капіталом
Для того, щоб врахувати конкретні умови діяльності компаній зі змінним капіталом (SICAV, кооперативи тощо) та уникнути систематичного оподаткування кожного збільшення капіталу, будь-які права, які можуть бути сплачені, повинні бути ліквідовані лише на частці капіталу. акціонерний капітал, який на кінець фінансового року перевищує раніше оподатковуваний капітал.
Потім ці права збираються у протоколі загальних зборів акціонерів, які приймають рішення про результати згаданого фінансового року.
Тому компанії цього типу звільняються від подання збільшення капіталу в грошовій формі шляхом прямого внеску, зареєстрованого протягом фінансового року для реєстрації.
Чисте збільшення капіталу за рахунок нових внесків, зафіксованих на кінець фінансового року, фіксується за фіксованим митом (CGI, стаття 825).
Протоколи загальних зборів акціонерів, які приймають рішення про підсумки фінансового року, повинні розглядатися як приватний акт, що підлягає реєстрації протягом одного місяця з його дати. Компанії повинні подати до компетентного відомства дві засвідчені копії, одна з яких, призначена для зберігання у службі, повинна відповідати вимогам статті 849 CGI (пор. BOI-ENR-DG-40-10-20 -10).
Вони повинні прикласти паперову копію балансу за фінансовий рік та вказати підписаною запискою внизу копій протоколу суму капіталу, який раніше оподатковувався, дату останнього збору та контору, яка його отримала. виконано.
Однак для першого фінансового року, протягом якого застосовуються ці правила, достатньо компаніям підготувати копії протоколів копій балансів на відкритті та наприкінці цього фінансового року.
Коли капітал компанії зі змінним капіталом зменшується протягом даного фінансового року після вибуття партнерів, а статутний капітал збільшується, наступного фінансового року на суму, меншу за суму попереднього зменшення, після вступу нових партнерів, податкова ситуація зазначеної компанії така:
- протокол зборів акціонерів, який приймає рішення про результати першого фінансового року і в якому зазначається зменшення статутного капіталу, повинен бути поданий на офіційну реєстрацію протягом місяця з його дати, застосовуючи положення 5 ° від 1 статті 635 CGI. Він несе відповідальність за встановлений закон про невизначені дії, введений у дію статтею 680 ІМК;
- з іншого боку, положення статті 825 CGI мають наслідком звільнення компанії від подання на реєстрацію протоколу засідання, присвяченого підсумкам другого фінансового року, оскільки, незважаючи на помітне збільшення протягом згаданого фінансового року, статутний капітал залишається нижчим за раніше оподатковуваний капітал.
3. Основа мита, що підлягає сплаті у разі збільшення капіталу за рахунок нових внесків, крім внесків готівкою
в. Належне збільшення капіталу
Якщо це не супроводжується іншими змінами, що передбачають створення нової юридичної особи, збільшення капіталу за рахунок нових внесків, відмінних від грошових, породжує, залежно від обставин, фіксований збір, спеціальний податок на передачу права або звичайний податок на переказ до єдиної суми.
Примітка: Лише у випадках, коли збільшення капіталу супроводжувалося б іншими суттєвими змінами та породило нову юридичну особу, права мали б бути належними в цілому за новим соціальним фондом.
Отже, мито, що підлягає сплаті, стягується на тих самих умовах, що і при реєстрації компаній.
b. Внески за внески
Премія за внески відповідає перевищенню вартості внесків у натуральній формі над номінальною вартістю цінних паперів, призначених для їх винагороди.
Мито, що стягується під час внеску, впливає не тільки на номінальну вартість нових цінних паперів, але і, можливо, на розмір внесків.
Нові акції, що представляють нові вклади в натуральній формі, насправді можуть випускатися або за їх номінальною сумою, або за цією сумою плюс внесок за внесок.
Приклад: Будь-яка компанія з капіталом 1 000 000 євро, розділена на 10 000 акцій по 100 євро кожна і резерви якої складають 500 000 євро.
Кожна акція має внутрішню вартість: (1 000 000 + 500 000)/10 000 = 150 євро
Якщо ця компанія отримає внесок у будівлю в 750 000 євро, буде створено 5000 нових акцій на 100 євро. Отже, капітал буде збільшено на 500 000 євро, а премія за внески з’явиться на пасиві балансу на 250 000 євро, тоді як актив буде реєструватися за його вартістю, тобто 750 000 євро.
З податкової точки зору, внески на внески, хоча і не інтегровані в капітал, можуть бути проаналізовані як реальні доповнені внески і підлягають оподаткуванню на тих самих умовах, що і саме збільшення капіталу.
Коли премії не згадуються ні в акті, ні в декларації, передбаченій статтею 638 А CGI, служба повинна вимагати у компанії орієнтовну декларацію, щоб стягнути податок із загальної суми внесків.
Однак слід зазначити, що стягнення податку на передачу внесків з внесків виключає повторне стягнення цього самого права на момент їх включення до капіталу.
Стаття 812 CGI передбачає, що збільшення за рахунок включення прибутку, резервів або будь-якого резерву капіталу компаній реєструється за фіксованим митом.
А. Оподатковувані операції у разі збільшення капіталу шляхом включення прибутку, резервів чи резервів
Фіксоване мито сплачується при включенні до капіталу прибутку, резервів або резервів будь-якого виду незалежно від податкового статусу компанії.
1. Включення до капіталу
Включення до капіталу має призвести до реального збільшення капіталу.
Отже, мито не сплачується у разі відновлення раніше амортизованого капіталу.
Насправді проста амортизація капіталу - на відміну від зменшення капіталу (див. II-A-2 § 270) - не змінює капітал, що з’являється на балансі та не становить заставу корпоративних кредиторів.
2. Капіталізуваний прибуток, резерви чи резерви
Загалом, це капіталізації всіх сум, що мають характер прибутку, резервів чи резервів.
Ці капіталізації характеризуються об’єднанням додаткових цінних паперів, які вже належать компанії, і відповідний звіт бухгалтерського обліку відображається на пасиві балансу (розподіли акцій, нерозподілений прибуток тощо).
Іншими словами, це збільшення капіталу, здійснене не за допомогою нових внесків.
Таким чином, мито сплачується у разі капіталізації резервів материнської компанії, навіть до суми акцій або паїв, отриманих безкоштовно від її дочірніх компаній.
Аналогічним чином, капіталізація резервів з метою відновлення капіталу, раніше зменшеного через збитки, повинна обкладатися фіксованим митом.
Дійсно, подальше відновлення номінальної вартості акцій до їх початкової суми шляхом відрахування з резервів є операцією, об'єктом і результатом якої є не просто повернення акціонерам їх внесків, а спільне в соціальний інтерес додаткових цінностей (Cass . відк., 7 червня 1944 р., інст. 4676 n ° 10).
Примітка: Не потрібно турбуватися про режим, який застосовуватиметься з точки зору податку на прибуток до відшкодування капіталізованих сум.
Б. Подія, що породжує права на реєстрацію у разі збільшення капіталу шляхом включення прибутку, резервів чи резервів
Платна подія складається з остаточного завершення збільшення капіталу.
- для товариств - з дати вчинення цього збільшення;
-для товариств з обмеженою відповідальністю - дата загальних зборів із зазначенням збільшення капіталу;
- для акціонерних товариств (акціонерних товариств та акціонерних товариств) - дата протоколу позачергових загальних зборів акціонерів, які приймають рішення про збільшення капіталу.
Однак в акціонерних товариствах, коли позачергові загальні збори, які приймають рішення про капіталізацію, делегують раді директорів або правлінню повноваження встановлювати умови та зазначати їх реалізацію, стягнення мита відкладається до 'до це досягнення.
У будь-якому випадку немає необхідності враховувати обмін новими цінними паперами на старі цінні папери.
C. Формальність реєстрації у разі збільшення капіталу шляхом включення прибутку, резервів чи резервів
Акти, що зазначають про включення до капіталу, повинні бути подані до офіційної служби протягом одного місяця з дати (CGI, 5 ° 1 статті 635) до податкової служби щодо стану товару, а для всіх інших - до місця проживання однієї із договірних сторін (CGI, ст. 652).
Навіть за відсутності акта, що їх фіксує, збільшення капіталу шляхом капіталізації прибутку, резервів чи резервів повинно спричинити подання декларації до компетентної податкової служби протягом місяця після їх реалізації (CGI, ст. 638 AT).