EY Румунія та Молдова Аудит, бізнес-консалтинг, податковий консалтинг, допомога в операціях

Адріан Тимпеу

Асоційований партнер, Відділ непрямих податків, EY Румунія

Починаючи з 1 листопада 2018 року, кілька категорій послуг користуються зниженою ставкою ПДВ на 5% - законодавчою поправкою із сильним позитивним впливом у сфері ресторанного обслуговування та громадського харчування.

Однак нові законодавчі зміни не є настільки гарною новиною для певних суб’єктів господарювання, які працюють у галузі приготування та доставки їжі. Якщо їх діяльність не відповідає, з точки зору ПДВ, як послуги ресторану чи громадського харчування, знижена ставка ПДВ у розмірі 5% не застосовуватиметься.

Дві ключові концепції, від яких залежить застосування зниженої ставки ПДВ, це:

супутні послуги, пов'язані з доставленою їжею та
місце, де відбувається їх споживання.

Різниця між рестораном чи послугами громадського харчування та простою доставкою їжі

Послуги ресторанів та громадського харчування передбачають надання їжі та/або напоїв, приготованих чи непідготовлених, але завжди супроводжуваних "супутніми послугами". Ці послуги повинні бути достатніми для негайного споживання їжі.

Одне лише постачання їжі та напоїв, приготовлене чи ні, з транспортом або без нього, але без будь-якої іншої супутньої послуги, не вважається наданням послуг ресторану чи громадського харчування. У цьому випадку лише доставка/продаж їжі вважається об’єктом зниженої ставки ПДВ у розмірі 9%.

Що це означає "підключені послуги "?

Для того, щоб правильно застосувати знижену ставку ПДВ у розмірі 5%, Міністерство державних фінансів опублікувало проект Наказу, що уточнює визначення поняття "супутні послуги".

У проекті наказу зазначається, що для класифікації операцій, що виконуються податковою особою, як доставка їжі або надання послуг ресторану/громадського харчування, код CANE, присвоєний її діяльності, не має значення. У той же час складність приготування їжі жодним чином не впливає на режим ПДВ, що застосовується до операції.

Проект Порядку включає приклади "предметів, які не кваліфікуються як супутні послуги": пред'явлення їжі на полиці, приготування їжі, транспортування їжі до місця призначення, зазначеного замовником, охолодження або підігрів їжі, упаковка їжі, забезпечення замовника столовими приборами одноразові, поставка паперових рушників, соусів, надання сміттєвих баків, загальна презентація пропозиції/меню, надання елементарних предметів меблів для клієнтів, таких як стійка або барні столи, які не дозволяють клієнтам зайняти місце.

З іншого боку, елементи, які можуть бути кваліфіковані як "супутні послуги", включають, серед іншого: забезпечення належних рамок споживання їжі, продовольче обслуговування, забезпечення/надання обслуговуючого персоналу, кухарів чи прибирального персоналу, забезпечення посудом або столовими приборами, надання меблів, придатних для споживання їжі, таких як столи та стільці, прибирання або утилізація столів, індивідуальні поради щодо вибору їжі, поради покупцям щодо складу та кількості їжі на певні заходи.

Стан, пов’язаний з місцем, де відбувається безпосереднє споживання їжі

Важливо зазначити, що для ресторанів безпосереднє споживання має відбуватися в приміщенні постачальника, а у випадку послуг громадського харчування безпосереднє споживання відбувається поза приміщеннями постачальника.

Проект Наказу вносить роз'яснення щодо поняття "місцезнаходження постачальника". Це стосується місця, яке належить, орендує або використовує постачальник ресторанних послуг (у тому числі там, де є договір із його власником, який надає право доступу до спільного приміщення кільком бенефіціарам і стягується плата пов'язані з цим витрати на утримання).

На закінчення можна сказати, які інші оператори можуть застосовувати квоту 5%?

Зниження ставки ПДВ до 5% також застосовується у випадку з ресторанами, розташованими в районі торгових центрів «фуд-корт». Однак для застосування ставки ПДВ у розмірі 5% економічні оператори повинні нести витрати на утримання приміщення для обслуговування, а також інші загальні витрати (наприклад: утилізація столів, прибирання цих приміщень, доступ до туалету тощо).

Квота 5% може застосовуватися також мережами супермаркетів/гіпермаркетів, якщо: вони включають територію всередині магазину, де готують та подають їжу; є зона зі стільцями та столами, де посуд можна негайно вживати (за допомогою підносів, тарілок/контейнерів та одноразових столових приборів), а також надаються послуги з утилізації та прибирання столів.

Крім того, економічні оператори, які забезпечують харчування під час заходів (фестивалів, концертів, шоу, ярмарків продуктів), також можуть отримати вигоду з частки 5%, якщо постачальники надають споживачам столи зі стільцями у використаній ними площі та забезпечують утилізаційні та прибиральні столи.

Хто і надалі застосовуватиме ставку ПДВ у розмірі 9%?

Послуги ресторану не вважаються такими, що надаються закладами громадського харчування, які не мають приміщення, в якому надається достатня кількість супутніх послуг, що дозволяють негайно вживати їжу та/або напої, які пропонують їжу та/або напої для споживання. барні стійки або в обмежених приміщеннях, без можливості сидіти за столом або дозволяти обмеженій кількості споживачів споживати продукти на місці. До цієї категорії належать, наприклад, стенд, кіоск, музичний автомат або закусочна, симігерії.

Крім того, підрозділи громадського харчування, які пропонують їжу та/або напої виключно в системі доставки додому або з доставкою з пункту доставки, не можуть застосовувати знижену ставку ПДВ у розмірі 5%, оскільки в цьому випадку мова йде лише про доставка їжі - яка отримує вигідну знижену ставку ПДВ на 9%.

Замість висновку

Тому економічні оператори на місцях повинні проводити аналіз у два етапи:

якщо вони мають відповідне місце розташування та якщо пропонують супутні послуги
якщо покупець залишається там, де споживати препарати, або приймає їх в упаковці.

Є багато закладів громадського харчування, на які впливають нові законодавчі зміни, і деякі з них зобов’язані застосовувати різні ставки ПДВ для одних і тих самих продуктів харчування, залежно від того, де споживаються продукти та пропонуються відповідні послуги. Крім того, програмне забезпечення касових апаратів має бути модифіковано, а персонал підготовлений, щоб вони знали, на яких умовах застосовують знижену ставку ПДВ у розмірі 5%, а коли потрібно застосовувати знижену ставку ПДВ у розмірі 9%.