Фідуціарний огляд actualit; та юридична, бухгалтерська, податкова, соціальна інформація
А. Сфера опціону
1. Предмети, що стосуються
20 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 20-12/09/2012)
Відповідно до положень статті 150 VL CGI можливий вибір для ювелірних виробів та творів мистецтва, предметів колекціонування та антикваріату, як для дорогоцінних металів. Однак варіант може бути сформульований лише в тому випадку, якщо платник податків зможе остаточно встановити дату та ціну придбання об'єкта або обгрунтувати, що актив зберігається більше дванадцяти років (див. I-B ).
Звільнення, передбачене в 1 ° II статті 150 UA CGI на користь меблів, побутової техніки та автомобілів, не застосовується до ювелірних виробів та творів мистецтва, колекцій та старовини, для яких варіант, передбачений у статті 150 VL КГІ було здійснено.
Звільнення, передбачене в 2 ° II статті 150 UA CGI, на користь меблів, ціна продажу яких не перевищує 5000 ¤, не застосовується до дорогоцінних металів, щодо яких застосовано опцію, передбачену статтею 150 CGI's VL.
2. Зацікавлені особи
30 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 30-12/09/2012)
Стаття 150 VL CGI залишає за собою право вибору лише для фізичних осіб, які мають доміциляцію у Франції. Платники податків, які проживають за межами Франції, а також компанії, що оподатковуються податком на прибуток або податком на прибуток підприємств, не можуть скористатися цим варіантом.
В принципі, перевезення та вивезення дорогоцінних предметів або металів, що здійснюються юридичними особами, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, виходять за рамки єдиного податку, передбаченого статтею 150 VI ЗГІ. Отже, ці юридичні особи не можуть скористатися можливістю, передбаченою положеннями статті 150 VL CGI .
Однак ці самі операції породжують встановлення фіксованого податку, коли вони здійснюються юридичними особами, звільненими від податку на прибуток підприємств або оподатковуваними зазначеним податком за ставкою доходу, обмеженою переліченою в 5 статті 206 КГІ. Однак вони залишаються виключеними з варіанту, передбаченого положеннями статті 150 VL ІГУ.
3. Відповідні операції
40 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 40-12/09/2012)
Варіант, передбачений статтею 150 VL CGI, може бути використаний у разі передачі, як у випадку експорту.
Продавець або експортер, який проживає у Франції, може скористатися опцією, незалежно від того, здійснюється передача у Франції або в іншій країні-члені Європейського Союзу.
B. Умови здійснення опціону
50 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 50-12/09/2012)
Варіант може бути сформульований лише в тому випадку, якщо платник податків зможе переконливо встановити дату придбання та ціну придбання об’єкта або обґрунтувати, що майно зберігається більше дванадцяти років.
1. Обґрунтування дати придбання та ціни
60 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 60-12/09/2012)
Дату та ціну придбання можна обґрунтувати будь-якими способами. Платник податку повинен додати до своєї декларації:
- або сертифікат, виданий службовою особою на рівні міністрів, який засвідчує, що предмет був придбаний в рамках публічного продажу, із зазначенням дати та сплаченої ціни;
- або звичайний рахунок-фактуру, виписаний продавцем або торговою компанією;
- або квитанція, або рахунок-фактура, видана фізичною особою;
- або, якщо йдеться про майно, отримане у спадок або дарування, витяг із декларації чи акта, який послужив підставою для ліквідації митних зборів та згадування відповідного майна. Варіант може бути здійснений лише за умови, що у декларації про спадщину або даруванні чітко зазначається придбане майно. Коли майно, отримане у спадок, продається для продажу на публічних торгах протягом двох років після смерті, вартість придбання вважається рівною ціні продажу, застосовуючи положення 1 ° I статті 764 CGI. Продавець може корисно включити в рядок "Ціна придбання або ринкова вартість" декларації опціону № 2092 (CERFA 10 251), доступної на веб-сайті www.impots.gouv.fr, таку заяву: "Продаж на публічних торгах. Застосування положень 1 ° I статті 764 CGI ".
70 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 70-12/09/2012)
У випадку, якщо передача відбудеться до подання декларації про спадщину, суворе застосування правил, передбачених статтею 150 VL CGI, призведе до відмови в перевазі опціону, оскільки через відсутність подання таку декларацію продавець не може обґрунтувати дату та вартість придбання.
Однак визнається, що опціон може бути здійснений за умови включення до декларації опціону № 2092 (CERFA 10 251) тієї самої інформації, що зазначена вище, та зазначення поруч із рядком "Дата придбання" цієї самої декларації, не тільки дату смерті, а й особу померлого.
2. Тривалість тримання під вартою більше дванадцяти років
80 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 80-12/09/2012)
Як виняток із принципу, згідно з яким опціон підпорядковується умові обґрунтування дати та ціни придбання проданого об’єкта, платник податку також може обрати режим звичайного права, коли він може обґрунтувати, що йому належало майно протягом протягом дванадцяти років.
Цей доказ може бути наданий з огляду на будь-який письмовий елемент, такий як художній каталог, опис, складений присяжним виконавцем, договір страхування або будь-який інший документ, в якому чітко згадується відповідне майно та дозволяє встановити стаж його тримання. Однак свідчення не допускаються.
Коли майно надійшло у володіння цедента шляхом правонаступництва, і зазначене майно не було прямо зазначено в декларації про правонаступництво (застосування фіксованої кількості меблів, спільна оцінка з іншими об'єктами.), Виробництво цього єдиного документа недостатньо, щоб достовірно встановити дату придбання. Однак передача спадкоємцям передбачається, коли до цієї декларації додається рахунок-фактура майна, адресована померлому, або лист останнього із достатньою точністю згадування відповідного майна.
90 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 90-12/09/2012)
Щодо певних товарів та, зокрема, дорогоцінних металів, обґрунтування дати придбання або періоду тримання під вартою понад дванадцять років може бути здійснено лише у тому випадку, якщо предмет або партія предметів, про які йде мова, можуть бути в достатній мірі індивідуалізовані (наявність номера, персоналізоване гравірування, ідентифікована герметична упаковка, предмет, зарахований на депозитний рахунок, відкритий у фінансовій установі.). За відсутності такої індивідуалізації об’єкта платник податку не може надати необхідних обґрунтувань і, отже, не може скористатися можливістю, передбаченою статтею 150 VL ЗГІ. Ця умова повинна бути суворо оцінена.
На практиці варіант режиму загального права для оподаткування прибутку від капіталу, реалізований з приводу вибуття дорогоцінних металів, в принципі повинен стосуватися головним чином операцій, що здійснюються через посередника фінансової установи без знижки. Матеріал відповідних металів.
C. Зобов’язання щодо звітності
1. Вправа варіанту
100 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 100-12/09/2012)
Стаття 150 VM CGI передбачає, що декларація відповідно до зразка, встановленого адміністрацією, повторює можливість, передбачену статтею 150 VL того ж кодексу.
Ця опція декларації № 2092 (CERFA 10 251) доступна в Інтернеті на веб-сайті: www.impots.gouv.fr .
Коли майно зберігається менше дванадцяти років, повинна бути подана друга сторінка роздруківки № 2092 (CERFA № 10251), де простежуються елементи, що використовуються для ліквідації прибутку від капіталу (4 ° І ст. статті 150 VG CGI) та відповідний податок, якщо він застосовується, сплачений під час подання цієї декларації (I статті 150 VH CGI) .
Коли продавець або експортер може довести, що він володіє товаром більше дванадцяти років, декларація № 2092 (CERFA № 10251) повинна бути подана в будь-якому випадку. Однак у цьому випадку прийнято, що друга сторінка цього роздруківки не буде подана. (див. схеми в BOI-ANNX-000086 та BOI-ANNX-000091.
2. Відсутність посередника
110 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 110-12/09/2012)
Коли передача здійснюється без участі посередника, будь то передача, здійснена в державі-члені Європейського Союзу (включаючи Францію), або передача в третю державу тимчасово експортованих товарів, опціон здійснює продавець у податковій службі, відповідальній за інкасацію, перед якою він відповідає, протягом місяця з моменту передачі.
Коли експорт здійснюється без участі посередника, експортер здійснює опцію до податкової служби, відповідальної за збір, куди він потрапляє, до виконання митних формальностей.
3. Наявність посередника
120 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 120-12/09/2012)
Коли передача або експорт здійснюється за участю посередника, який має фіциальне місце проживання у Франції, опціоном користується продавець або експортер, але декларація про опціон № 2092 (CERFA 10 251) подається через цього посередника від імені та від імені продавця чи експортера.
Таким чином, коли в операції бере участь посередник, який проживає у Франції, який проживає у Франції, декларація, в принципі, подається протягом одного місяця після передачі до податкової служби, відповідальної за збір, яка відповідає за податки з обороту. Або, якщо особа, відповідальна за платіж, є міністра, до податкової служби, відповідальної за компетентний збір для запису акта, коли він повинен бути представлений до цієї формальності ( BOI-RPPM-PVBMC-20-10 ). У разі експорту ця декларація повинна бути подана до завершення митних формальностей.
У разі опціону посередник звільняється від будь-яких зобов’язань як за рахунок інформації, наданої продавцем (зокрема, на користь певних звільнень), так і, де це можливо, розрахунку прибутку на оподаткування капіталу.
D. Наслідки опціону
130 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 130-12/09/2012)
Здійснений варіант є безповоротним. Наслідком цього є звільнення від фіксованого податку, передбаченого статтею 150 VI ІГУ, продавця чи експортера, який його застосував. Тоді прибуток від капіталу підлягає податковому режиму для приросту капіталу від рухомого майна, передбаченого статтею 150 UA CGI (BOI-RPPM-PVBMC-10).
Коли податкова служба ставить під сумнів опціон, тоді єдиний податок, передбачений статтею 150 VI ІГК, сплачується за умовами загального права. У цій ситуації податок сплачує продавець, у тому числі, коли посередник брав участь у операції.
140 (BOFiP-RPPM-PVBMC-20-20-§ 140-12/09/2012)
Коли продавець або експортер, який проживає з податковими цілями у Франції, вибирає, згідно зі статтею 150 VL CGI, застосування режиму оподаткування приросту капіталу щодо розпорядження рухомим майном, передбаченим статтею 150 UA CGI, прибуток від капіталу оподатковується на умовах, передбачених у статтях від 150 V до 150 VH CGI (детальніше про режим приросту капіталу на рухомому майні та, зокрема, про методи визначення оподатковуваного приросту капіталу див. BOI-RPPM-PVBMC-10 ). Вказується, що у разі експорту породжуючий факт "передачі" складає експорт, а трансфертна ціна, що використовується, розуміється як митна вартість.