Фіскальна інтеграція, запланована законом про фінанси 2016 року - Стенгелін

Опубліковані 30 грудня 2015 року, закони про фінанси 2016 року та закони про виправні заходи на 2015 рік містять менше харизматичних заходів, ніж за останні роки. Положення, які найбільше коментували протягом останніх тижнів, стосуються положень щодо збору дивідендів у контексті консолідації податків.

Принцип фіскальної інтеграції

Консолідація податків передбачає консолідацію податків результатів материнської компанії з результатами її дочок на рівні 95% і більше. Цей режим дозволяє, зокрема, нейтралізувати внутрішній прибуток (приріст капіталу від вибуття основних фондів між компаніями-членами) та компенсувати дефіцит збиткових дочірніх підприємств прибутками дочірніх бенефіціарів.

Цей режим, як правило, є вигідним з фінансової точки зору, за винятком окремого випадку груп МСП, де компанії відповідають умовам індивідуально скористатися зниженою ставкою корпоративного податку, зарезервованою для МСП (15% у межах 38 120 євро). Для простоти ми будемо ігнорувати цю функцію нижче.

Нарешті, зауважте, що дівчина може вибрати інтеграцію, лише якщо вона відповідає певним умовам:

Бути власником компанії, що інтегрується, 95% або більше;
Підлягати ІС;
Бути створеним у Франції.

Оподаткування внутрішніх дивідендів

Коли материнська компанія отримує дивіденди від дочки, коли вона тримає принаймні 5% свого капіталу принаймні два роки, вона отримує звільнення від цього прибутку на тій підставі, що оподаткування призведе до подвійного оподаткування корпоративним податком: це це режим матері-дочки. Однак материнська компанія повинна реінтегрувати частку витрат і зборів у розмірі 5% у свої результати. Отже, фактичне звільнення становить 95%, а отже, отримані дивіденди будуть оподатковуватись у розмірі 1,67% (5% х 1/3) за режиму матері та дочки.

Як виняток, коли дочка та мати об'єднуються з метою оподаткування, консолідація податкових результатів призводить до нейтралізації частки витрат. Іншими словами, внутрішні дивіденди повністю звільняються від податкової консолідації.

Приклад: Будь-яка компанія F, яка виплачує своїй материнській компанії (M), яка володіє нею на 100%, 500 тис. Євро дивідендів.
Завдяки режиму матері-дочки, компанія М включить до свого податкового результату лише частку в розмірі 25 000 євро (5% х 500 тис. Євро) і заплатить IS 33333 євро.
З іншого боку, якщо дві компанії належать до інтегрованої групи (чиєю материнською компанією може бути компанія, яка не є М), тоді частка загального результату вираховується в розмірі 25 тис. Євро, і група не обкладається податком. повага цих дивідендів.

Тому податкова консолідація є дуже цікавою за наявності високих внутрішніх дивідендів.

Рішення Steria від 2 вересня 2015 р. (СЄС)

http://curia.europa.eu/jcms/upload/docs/application/pdf/2015-09/cp150092fr.pdf

Рішення Стерія, винесене Судом Європейського Союзу, викликало хвилі. Європейський суд вважає суперечним принципу свободи заснування диференційоване оподаткування дивідендів, отриманих відповідно до місця заснування дочірнього підприємства, що розподіляє.

Дійсно, як ми вже вказували вище, лише дівчата, головний офіс яких знаходиться у Франції, можуть вибрати свою інтеграцію до податкової групи. Таким чином, дівчина, головний офіс якої знаходиться в іншій країні Європейського Союзу, крім Франції, не може бути інтегрована. Тоді група обкладається обмеженим податком у розмірі 1,67% (режим матері та дочки) з дивідендів, отриманих від цієї дочки.

Свобода перешкоджає, оскільки це оподаткування було б недійсним, якби дочка мала своє місце у Франції та була інтегрована з матір'ю.

Реформа режиму фіскальної інтеграції

Тому французький уряд був зобов'язаний привести податкове законодавство у відповідність до отриманих дивідендів:

З огляду на стан державних фінансів, ніколи не розглядалося питання про поширення нейтралізації 5-відсоткової квоти на всі дивіденди, отримані інтегрованою групою, незалежно від того, є дочка в інтегрованому обсязі чи ні.

І навпаки, Берсі розглядав можливість усунення нейтралізації загального результату частки витрат і витрат на всі внутрішні дивіденди. Таким чином, незалежно від того, перебуває дочка у Франції чи в іншій країні ЄС, дивіденди, отримані матір’ю, оподатковувалися б 1,67% IS.

Зіткнувшись із протестом, прийнятий закон про фінанси передбачає проміжне рішення:

Зараз дивіденди, отримані групою, оподатковуються за ставкою 1% на витрати та збори (тобто податок у розмірі 0,33%). Це правило поширюється як на дивіденди, отримані від інтегрованих французьких дочірніх підприємств, так і на дивіденди, отримані від дочірніх компаній зі штаб-квартирою в Європейському Союзі, але які відповідають всім іншим умовам консолідації податків (підлягають оподаткуванню корпоративним податком). Або еквівалентний податок - 95% у власності материнської компанії). Таким чином, поважається свобода заснування.

Пояснення, що оподатковувана частина залишається встановленою на рівні 5% для дивідендів, отриманих від інших дочірніх компаній, зокрема неінтегрованих французьких дочок.

Конкретно, групи, чиї дивіденди отримали 80% і більше від французьких дівчат, караються цією реформою, оскільки вони переходять від ситуації повного звільнення до ситуації оподаткування 1% дивідендів. На відміну від них, переможцями є групи, дивіденди яких отримали 20% і більше від дівчат із головним офісом в ЄС.

Ці нові правила застосовуватимуться до фінансових років, що починаються 1 січня 2016 року або пізніше.

Вплив другої хвилі цієї реформи

Реформа має другий, більш несподіваний вплив. В принципі, інтегровані компанії розраховують свій податковий результат індивідуально відповідно до правил, що застосовуються за відсутності податкової інтеграції, коригування здійснюються на рівні загального результату, отже, на другому кроці.

Однак застосування нової частки в 1% буде здійснюватися на основі індивідуальних результатів компаній, а не на рівні загального результату. Цей "практичний" аспект може здатися анекдотичним, але виявляється потенційно шкідливим для груп, де материнська компанія має збалансований податковий результат (нульовий або слабко позитивний) і має високий індивідуальний дефіцит, який не пов'язаний із загальним результатом.

Старий механізм, включаючи частку 5% на індивідуальному рівні, нейтралізовану на рівні загального результату, дозволив частково компенсувати ці окремі дефіцити щодо загального результату.

Приклад: Розглянемо материнську компанію, яка має 20 дефіцитів і отримує 100 дивідендів щороку. Його податковий результат (без урахування частки дивідендів) дорівнює 0, результату інтегрованих дочок 150.

За старою системою материнська компанія обчислює податковий результат 5 (0 + 100 x 5%), на який вона нараховує частину свого індивідуального дефіциту. Таким чином, материнська компанія зводить загальний результат до нуля.

Результат батьківського обліку: +100
Нейтралізація дивідендів: - 95
Результат оподаткування: + 5
Припис дефіцитів: - 5
Результат оподаткування: 0

Під час остаточного підрахунку загального результату частка 5 нейтралізується:

Результат для матері: 0
Результат дівчаток: 150
Нейтралізація QP: - 5
Загальний результат: 145

Тому ми можемо бачити, що компанія може опосередковано зарахувати 5 "індивідуальних" дефіцитів на загальний результат.

За новою системою (без урахування того, що збережена квота становить 1% і більше не становить 0%), материнська компанія не відновить жодної квоти на індивідуальному рівні і не зможе нарахувати окремий дефіцит на свій податок результат.

Результат батьківського обліку: +100
Нейтралізація дивідендів: - 100
Фіскальний результат: + 0
Припис дефіцитів: - 0
Результат оподаткування: 0

Нейтралізація частки більше не повинна бути на рівні загального результату:

Результат для матері: 0
Результат дівчаток: 150
Нейтралізація QP: 0
Загальний результат: 150

Тому ми можемо бачити, що нові практичні методи податкової інтеграції виявляються покаральними, крім збереження частки 1% у загальному результаті.

На закінчення ця реформа нагадує нам про перевагу європейського законодавства, яке може змусити реформувати такі ж стабільні системи, як фіскальна інтеграція. .