Фізичні особи, як визначити своє податкове місце проживання Наталі Афлало, юрист та Едуард

Визначення місця проживання платника податків є важливою передумовою встановлення його податкової ситуації.
Це насправді дозволяє особам знати обсяг своїх податкових зобов'язань.

особи

Перш за все слід нагадати про різницю між місцем проживання, проживання та національністю.

З чисто фіскальної точки зору визначення місця проживання людини може бути важким. Дійсно, людина цілком може володіти кількома будинками в різних країнах або платити різні податки в різних штатах.
Однак поняття податкової доміциляції має важливе значення, оскільки саме воно обумовлює податковий режим, від якого залежить платник податків.

Це поняття доміциляції визначається кожною державою. Однак це поняття не обов'язково є однорідним для однієї країни. Ось чому, щоб запобігти домінуванню особи в двох різних країнах, міжнародні конвенції можуть відступати від визначення, прийнятого на національному рівні.

Щодо поняття податкового резиденту, це насправді не відрізняється від поняття податкового резиденції.

Ми говоримо про місце проживання податків у країні або про місце проживання на міжнародному рівні, але ці дві концепції охоплюють одне і те ж.

Щодо поняття національності, це мало впливає. Особа іноземної національності може проживати в податкових цілях у Франції та навпаки.
Критерій національності рідко використовується для визначення податкового проживання, як ми побачимо нижче.

Таким чином, слід розуміти, що податковий доміцилієр платника податків не залежить від понять його "цивільного" або "звичайного" доміцилію, а також від його громадянства.
Цю незалежність податкового доміцилію від звичних концепцій та похідну від здорового глузду потрібно підкреслити, щоб уникнути плутанини.

I. Правила визначення податкового доміциліту, викладені у статті 4B CGI.

У цій статті викладено 4 альтернативні критерії, які необхідно послідовно досліджувати, щоб визначити, чи знаходиться податковий доміціль платника податків у Франції. Достатньо одного з них заповнити, щоб платник податків вважався французьким податковим резидентом згідно чинних французьких податкових положень.

1. Вважається, що податковим доміцилятом у Франції за значенням статті 4 А є:
в. Люди, які мають свій будинок або місце основного перебування у Франції;
b. Ті, хто займається професійною діяльністю у Франції, незалежно від того, зарплатна вона чи ні, якщо вони не можуть обґрунтувати, що ця діяльність здійснюється там на допоміжній основі;
проти Ті, хто має у Франції центр своїх економічних інтересів.
2. Державні службовці, які виконують свої функції або відповідають за місії в іноземній країні і не підлягають оподаткуванню в цій країні персональним податком з усіх своїх обов'язків, також вважаються такими, що мають місце проживання у Франції.
Отже, стаття 4B об’єднує 4 альтернативні критерії, які можна класифікувати на 3 категорії. Особисті критерії (A), професійні критерії (B) та економічні критерії (C). До цих 3 основних категорій можна додати четверту, яка є особливою (D)

A - Особисті критерії

1. Вважається, що податковим доміцилятом у Франції за значенням статті 4 А є:
в. Люди, які мають свій будинок у Франції.
За даними податкових органів, домогосподарство фізичної особи відповідає їх звичайному місцю проживання, постійного характеру.
Конкретно судді досліджують існування двох елементів: центру сімейних інтересів та місця, де зазвичай живе платник податків (див. CE 3 листопада 1995 р. № 126513). Задоволення першого критерію, як правило, призводить до задоволення другого, навіть якщо це не автоматично.
Приклад: ви працюєте за кордоном, але ваша дружина та діти живуть у Франції, отже ви є французьким податковим резидентом.

2- Основне місце перебування

. або місце їх основного перебування

Цей критерій застосовується, як правило, до одинаків, які приїжджають із собою до місця проживання.

Це загальновідомо як "правило 183 днів".

Це місце, де фізична особа пробула найдовше.
Досить, щоб особа пробула у Франції більше 183 днів у тому ж році, щоб її вважали місцем свого перебування у Франції.
Цікава примітка: Ви - резидент Франції, який пробув у Франції менше 183 днів, якщо тривалість перебування у Франції перевищує час перебування за кордоном.

Якщо жоден із особистих критеріїв не дав змоги встановити податкове місце проживання платника податків, тоді слід перевірити професійні критерії.

B- Професійні критерії

Вважається, що податковим доміцилятом у Франції за значенням статті 4А є:
b. Ті (люди), які здійснюють професійну діяльність у Франції, незалежно від того, зарплатні вони чи ні, якщо вони не можуть обґрунтувати, що ця діяльність здійснюється там на допоміжній основі;
Отже, для працівників їх податковий доміцил залежить від місця, де вони фактично та регулярно здійснюють свою професійну діяльність.
Для самозайнятих осіб потрібно буде з’ясувати, чи є у них фіксований пункт прив’язки у Франції, установа чи фірма.

У разі здійснення кількох професій або однієї і тієї ж професії в декількох країнах платник податків вважається місцем проживання у Франції, якщо він здійснює свою основну діяльність там, іншими словами, де він приділяє цьому найефективніший час. І це навіть якщо ця діяльність не приносить більшої частини свого доходу.

Нарешті, якщо особисті та професійні критерії неефективні, тоді слід вивчити економічні критерії.

C- Економічні критерії

Вважається, що податковим доміцилятом у Франції за значенням статті 4А є:
Ті (люди), які мають у Франції центр своїх економічних інтересів.
Навіть якщо ця людина там не залишається або якщо в ній немає її будинку чи основної діяльності.
Щодо визначення центру економічних інтересів, це відповідатиме податковій адміністрації місце, де платник податків здійснив свої основні інвестиції, де він має місце проживання, звідки він управляє своїм майном. Це також може відповідати місцю, де він має центр своєї професійної діяльності або де він отримує основну частину свого доходу.

D- Особливі випадки

1- Справа державних агентів

Державні службовці, які перебувають на посаді або відповідають за представництво в іноземній країні і не підлягають оподаткуванню в цій країні податком з усіх своїх доходів, вважаються фіциально проживаючими у Франції, навіть якщо вони не відповідають особистим, професійним чи економічним критеріям вище.

2- Емігранти, які тимчасово працюють за кордоном (менше 6 місяців), залишаються оподатковуваними у Франції. Прикордонники - це жителі Франції (якщо вони мешкають менше ніж за 20 км від кордону)

У статті 4 Б ІКГ не згадується громадянство особи, що, отже, не є критерієм у національному законодавстві для визначення її податкового доміцилію.

Ви зрозумієте, єдине застосування внутрішнього законодавства, характерне для кожної країни, тим не менше може призвести до того, що платник податків вважатиметься податковим резидентом кількох країн.
У разі необхідності для визначення єдиного місця податкового проживання необхідно буде посилатися на міжнародну податкову конвенцію, підписану між двома країнами, де платник податку, ймовірно, буде французьким податковим резидентом.

II. Що відбувається у разі податкової конкуренції між державами щодо одного і того ж платника податків ?

A- Необмежена податкова відповідальність проти обмеженої податкової відповідальності

Спершу слід пам’ятати, що згідно зі статтею 4 А КГІ особи, які проживають у Франції з метою оподаткування, мають необмежене податкове зобов’язання (розумійте, оподатковуються за доходи з французьких та іноземних джерел). Ми говоримо про оподаткування їх світового доходу. У той час як люди, які проживають за межами Франції, мають обмежене податкове зобов'язання: лише на свої доходи з французьких джерел.
Це дохід від майна, прав чи діяльності, що знаходиться у Франції (французькі цінні папери, операційний дохід у Франції, дохід від професійної діяльності, французький дохід від оренди тощо).

Б) Гіпотеза "подвійного проживання"

Однак одного і того ж платника податків можливо вважати податковим резидентом у двох різних державах. На підставі статті 4B CGI у Франції та на основі еквівалентної правової системи в іноземній державі. Однак, як правило, неможливо бути податковим резидентом двох різних штатів.
Тоді існує те, що можна назвати конфліктом проживання, який буде врегульований шляхом застосування двостороннього податкового договору між двома державами. Переважна більшість цих податкових договорів створена за зразком конвенції, запропонованої ОЕСР.

Це встановлює такі критерії для оцінки податкового місця проживання подружжя:
Постійне житло (це будь-яка форма житла, яку платник податків має на тривалій основі)
центр його життєво важливих інтересів (сімейні та соціальні відносини, заняття, політична та культурна діяльність відповідної особи, місце її бізнесу, місце, де він управляє своїм майном, без встановлення ієрархії між його економічними та особистими зв'язками
звичайне місце перебування
національність

У разі подвійного проживання звичайні критерії необхідно аналізувати послідовно. Це означає, що другий критерій замінює перший, коли останній не застосовується.

Ця проблема "подвійного оподаткування" є особливо цікавою у випадку так званих "змішаних" пар.

В - Особливий випадок “змішаних пар”

Змішане скорочення - це пара, в якій один є французьким податковим резидентом, а інший - ні.
Стаття 4B ЗГІ, яка визначає податкове місце проживання у внутрішньому законодавстві, повинна оцінюватися та застосовуватися до кожного платника податків окремо.

Таким чином, якщо подружжя одружене за режимом громади, існує спільне оподаткування, і правила територіальності повинні застосовуватися до кожного з подружжя.
Таким чином, якщо один є французьким податковим резидентом, а інший - ні, з точки зору декларації, буде потрібно спільно декларувати світовий дохід подружжя французького податкового резидента та французький джерело доходу подружжя-неподатника-резидента Французька.

Крім того, стаття 6.4 КГІ передбачає окреме оподаткування подружжя у трьох випадках:
Відокремлений від володінь, не живе під одним дахом,
Законний розірвання шлюбу чи розірвання шлюбу, дозволено мати окреме проживання,
Відмова від подружнього дому тим чи іншим із подружжя.

Це поняття окремого оподаткування повинно поєднуватися з поняттям територіальності.
Дійсно, подружжя, відокремлене від власності, може бути об’єктом оподаткування, якщо вони не проживають під одним дахом.
Оцінка цього стану заслуговує на увагу, коли один із подружжя є французьким податковим резидентом, а інший - ні.
Для того, щоб існувало окреме оподаткування, судова практика вказує, що окреме проживання за кордоном не є тимчасовим.
Завдання, звичайно, полягає в тому, щоб знати, чи доречно для подружжя скласти спільну декларацію або дві окремі декларації, а у випадку спільної декларації, що заявляти.

Судова практика повинна була врегулювати такі випадки змішаних пар:

CAA Marseille 4/10/2007: Той факт, що два подружжя мають окремі місця проживання, недостатній для підтвердження того, що вони припинили життя разом

Було вирішено, що за відсутності поділу майна чоловік, який проживає в Канаді та має канадське громадянство, не перестав проживати разом зі своєю дружиною, яка проживає у Франції, кожен з них здійснив два-три перебування по кілька тижнів у будинку іншого (CE 19/01/1998).

Платник податків, відокремлений від майна своєї англійської дружини, яка постійно проживає у Сполученому Королівстві разом із їхнім сином і має особисті доходи, не може отримати з урахуванням сімейного коефіцієнта, який він стверджує, оскільки, проживаючи у Франції, він працює і живе у Франції та не виправдовує спільного життя з дружиною. CAA Париж 16.04.1998.

Нарешті, не виникає труднощів, коли дохід є окремим для кожного з подружжя. Питання менш чітко вирішується в контексті загальних доходів. Проте ми рухаємось до оподаткування половини доходу.