INT - податковий договір між Францією та США d; Америка в питаннях; податки на
Щоб визначити, чи можуть ці суб'єкти господарювання скористатися перевагами угоди, спочатку необхідно переконатися, що вони є резидентами в загальноприйнятому розумінні.
Слід нагадати, що у внутрішньому законодавстві Франції суб’єктом оподаткування є товариство, навіть якщо податок встановлюється не від імені компанії, а від імені партнерів. Дійсно, прибуток отримують не партнери, а партнерство. Отже, товариства не є "прозорими" з податкової точки зору і вважаються "юридичними особами для цілей оподаткування".
Звідси випливає, загалом і незалежно від франко-американської конвенції, що французькі товариства є резидентами в загальноприйнятому розумінні, оскільки їх результати оподатковуються у Франції через їх місце реєстрації, а оподаткування партнерів, що стосується соціальних прибутків, асимілюється до оподаткування цих компаній.
Для застосування положень статті 7, пункт 4 угоди, термін "партнерство" означає:
- "повне товариство";
- “товариство з обмеженою відповідальністю”;
- "товариство з обмеженою відповідальністю" або "підрозділ S корпорація", оскільки ці суб'єкти для цілей оподаткування розглядаються як "товариства" для цілей податку в США.
Отже, зокрема, виключаються такі:
- інвестиційні структури, що підпадають під статтю 4, пункт 2-b-iii) («регульовані інвестиційні компанії», «інвестиційні фонди нерухомості» та «інвестиційні канали нерухомості»);
- "складні трести", які накопичують частину свого доходу і, отже, підлягають оподаткуванню в США за частину доходу, накопиченого за певний рік;
- суб'єкти, згадані вище ("компанії з обмеженою відповідальністю" та "підрозділ S корпорації"), які не вважатимуться прозорими для застосування податку в США, наприклад, як варіант для податкового режиму капіталу компанії.
Примітка: Податкові органи США вважають, що "товариство з обмеженою відповідальністю", зареєстроване в США одним партнером, вважається неіснуючим для цілей оподаткування США. У такій ситуації США фактично заперечують податкове існування юридичної особи. Його єдиний партнер повинен реалізовувати або збирати дохід так, ніби суб'єкт господарювання, через який він збирається, ніколи не існував.
Щоб уникнути подвійного оподаткування, яке могла б спричинити ця дивергенція аналізу, зараз прийнято рішення про те, що "товариство з обмеженою відповідальністю", створене в США одним партнером і не є суб'єктом оподаткування в США, воно не може скористатися положеннями конвенції. Тільки єдиний акціонер цього суб'єкта господарювання може вимагати скористатися договірними положеннями, якщо він сам виконує умови, передбачені текстом, зокрема, якщо він є резидентом однієї або обох Договірних Держав у значенні статті 4 Конвенції.