Інвестиції в асоційовані компанії, що продаються (МСФЗ 5), є можливою переоцінкою експерта
У кількох останніх дописах я торкнувся деяких складних тем, що стосуються дочірніх компаній (1). Ось нове запитання: чи маємо ми право переоцінювати інвестиції, що враховуються в капіталі, утримувані для продажу відповідно до МСФЗ 5 ?
Справа нещодавно зустрілися: протягом року група офіційно виставила на продаж цінні папери компанії, що обліковується в капіталі, на своїх рахунках. Операція продажу не є ефективною, коли рахунки закриті, і відповідно до МСФЗ 5 "Діяльність та активи, що продаються" цінні папери класифікуються як активи, що утримуються для продажу ("утримуються для продажу"). Вартість цих цінних паперів явно зростає в кінці, зокрема після значного прибутку та зростання ціни на фондовому ринку для перерахованої частини цінних паперів.
Відповідь не така проста (і ця публікація може в підсумку змусити терпіння всіх, хто користується МСФЗ).
А. Представлення в балансі
На дату, коли група приймає рішення про те, що інвестиції в метод участі в капіталі продаються (визначається відповідно до загальних критеріїв МСФЗ 5), процедури застосовуються наступним чином:
- Застосовується МСФЗ 5, а метод власного капіталу припиняється (МСБО 28 §13 а).
- Наочно, ці цінні папери чітко змінюють категорію: згідно з МСФЗ 5: вони “утримуються для продажу” (“активи, що утримуються для продажу”) і повинні бути представлені окремо від інших необоротних активів на балансі (МСФЗ 5 §38 )
=> Вони повинні бути перекласифіковані у рядок "активи, що утримуються для продажу", специфічні до МСФЗ 5, можливо, серед інших активів, що утворюють частину продажу, з конкретною інформацією в додатку.
B. Оцінка та облік
Саме на рівні методів оцінки та обліку все ускладнюється.
1. Варіант МСБО 39 „Титри, доступні для продажу (AFS)“ відхилено
Цінні папери, раніше обліковувались за методом власного капіталу і класифікувались як «активи, утримувані для продажу» однак не стають "неконсолідованими цінними паперами", навіть якщо метод власного капіталу згідно з МСБО 28 більше не стосується їх.
Не плутайте слова "утримується для продажу" та "доступне для продажу (AFS)" ! Технічно оцінка "цінних паперів AFS" передбачена МСБО 39, тоді як оцінка "активів, що утримуються для продажу", залежить від МСФЗ 5. У нашому випадку МСФЗ 5 застосовується до цінних паперів, що обліковуються в капіталі.
Цей момент є важливим і забороняє будь-яку переоцінку цінних паперів "за справедливою вартістю" на момент закриття, МСБО 39 відкидається.
2. Підхід за МСФЗ 5 " чистий "
Буде шукатися "фіксоване значення еквівалентності". Інвестиції, які раніше обліковувались за методом власного капіталу, повинні обліковуватися відповідно до МСФЗ 5 (§14). І в цьому загальному випадку встановлена процедура щодо всіх необоротних активів, що утримуються для продажу, така:
- На дату застосування МСФЗ 5 негайно проводиться перевірка на знецінення, порівнюючи балансову вартість активу з його справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж (МСФЗ 5 §15),
- Будь-яка амортизація реєструється у прибутку або збитку згідно із звичними принципами компанії, але в результаті "безперервної діяльності", а не за лінією, що стосується припиненої діяльності (якщо ці цінні папери самі не входять до групи. Що становлять припинену діяльність),
- Подальші зміни вартості до дати продажу: будь-яке подальше зниження вартості повинно бути визнане у прибутку або збитку, щоб зменшити балансову вартість активу до його справедливої вартості за вирахуванням витрат на вибуття (МСФЗ 5.20); будь-яке подальше збільшення може призвести до повторення цієї амортизації, але в межах сукупної амортизації.
C. Відповідь на наше запитання
У нашому випадку, так нам здається забороняє збільшувати вартість інвестицій, врахованих власним капіталом, доступних для продажу при закритті. Незважаючи на збільшення вартості цінного паперу при закритті. Тільки продаж дозволить звільнити потенційний приріст капіталу. Нам здається, це підтверджується рекомендацією AMF 2012 (п. 6.2.2.2): "МСБО 28 залишає сферу застосування для компаній, що обліковуються за методом власного капіталу, класифікованих як активи, утримувані для продажу. Таким чином, від класифікації до групи, призначеної для продажу, компанія більше не визнається за методом власного капіталу, зокрема частка прибутку більше не визнається ".
Деякі автори та/або практики все ж рекомендують фіксувати принаймні цю частку результату між датою класифікації як "утримуваної для продажу" та датою закриття, зокрема в контексті збільшення ринкової вартості акцій. Але мені це, здається, ніде не написано ... Дискусія відкрита ?
(1) останні примітки щодо цінних паперів, що обліковуються за методом власного капіталу:
МСБО 28 “Інвестиції в асоційовані компанії”
МСБО 28 §13 Інвестиції в асоційоване підприємство повинні обліковуватися за методом власного капіталу, якщо:
(a) інвестиція класифікується як утримувана для продажу відповідно до МСФЗ 5 Необоротні активи, що утримуються для продажу, та припинена діяльність
МСБО 28 §14 Інвестиції, описані в параграфі 13 (а), повинні визнаватися відповідно до МСФЗ 5.
МСФЗ 5 «Діяльність та активи, що продаються».
МСФЗ 5 §5c " Положення щодо оцінки цього стандарту (МСФЗ 5) не застосовуються до наступних активів, на які поширюються зазначені МСФЗ, або як окремі активи, або як частина групи, призначеної для продажу.
а) б) (...)(c) фінансові активи, що підпадають під дію МСБО 39 "Фінансові інструменти": визнання та оцінка ".
МСФЗ 5 §15 «Суб’єкт господарювання повинен оцінювати необоротний актив (або групу, що утримується для продажу), класифіковану як утримувану для продажу, за нижчою сумою між його балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж».
МСФЗ 5 §38 «Суб’єкт господарювання повинен представити на балансі необоротний актив, класифікований як утримуваний для продажу, та активи групи, призначені для продажу, класифіковані як утримувані для продажу окремо від інших активів. Зобов'язання групи, утримуваної для продажу, класифікованої як утримуваної для продажу, повинні бути представлені окремо від інших зобов'язань на балансі.
Ці активи та зобов'язання не слід компенсувати та подавати як сукупний рахунок. Інформація про основні категорії активів та пасивів, класифікованих як утримувані для продажу, повинна надаватися окремо або на балансі, або в примітках, за винятком випадків, передбачених пунктом 39.
Суб'єкт господарювання повинен подати окремо будь-який сукупний дохід або витрати, визнані безпосередньо в іншому сукупному доході, пов'язаному з необоротним активом (або групою, призначеною для продажу), класифікованою як утримувана для продажу ".
МСБО 39 - Цінні папери, доступні для продажу/AFS
Пам’ятайте про застосування МСБО 39 до цінних паперів AFS:
- Нереалізований прибуток від капіталу визнається у складі іншого сукупного доходу (OCI),
- Нереалізовані збитки від капіталу також визнаються у складі іншого сукупного доходу (OCI),
- Але якщо знецінення необхідне, воно повинно відображатися у складі прибутку або збитку (цінні папери, які зазнали значного або тривалого зниження вартості; МСБО 39.61),
- З іншого боку, поліпшення вартості, що відбувається після амортизації, має проходити через інші елементи сукупного доходу (OCI).
Рекомендація AMF 2012
6.2.2.2. "Класифікація частки методу власного капіталу як утримуваної для продажу
(...) МСБО 28 залишає сферу застосування для компаній, що обліковуються за методом власного капіталу, класифікованих як активи, утримувані для продажу. Таким чином, від класифікації до групи, призначеної для продажу, компанія більше не визнається за методом власного капіталу, зокрема частка прибутку більше не визнається ".
Засновник ATLIANCE, технічний експерт та тренер з консолідації та стандартів МСФЗ, творець блогу Експертна консолідація
Франсуа підтримує групи будь-якого розміру для сприяння впровадженню інструменту їх консолідації та звітності протягом 20 років в рамках ATLIANCE, а потім TUILLET та GRANT THORNTON: діагностика потреб, складання специфікацій та допомога в управлінні проектами. Він контролює новітні бухгалтерські та міжнародні стандарти.