ІС - Податковий режим для груп компаній - Формування групи - Особливі випадки - Домовленості

Прив'язка капіталу між компаніями групи тепер може здійснюватися через компанії групи та іноземні компанії, які статтею 223 А Загального податкового кодексу (CGI) кваліфікується як "посередницькі компанії".

Хоча ці "посередницькі компанії" знаходяться за кордоном і через правила територіальності податку не можуть бути інтегровані до податкової групи, сформованої головною компанією, умови, що пред'являються до цих компаній, можуть мати статус " посередницькі компанії "подібні до тих, які були б накладені на них, щоб мати можливість приєднатися до податкової групи, якби вони були створені у Франції.

Примітка: З іншого боку, французьке постійне представництво посередницької компанії, швидше за все, якщо воно виконає усі необхідні умови, приєднається до французької податкової групи. Тоді французьке постійне представництво цієї посередницької компанії не кваліфікується як "посередницька компанія", а як "групова компанія".

«Посередницька компанія» може бути зареєстрована як компанія, але постійне представництво також може бути кваліфікована як «посередницька компанія». Так само, як уже було прийнято, що французьке постійне представництво іноземної компанії може за певних умов приєднатися до французької податкової групи (BOI-IS-GPE-10-30-40 у II § 140 та наступні), ніщо не заважає апріорі іноземному постійному представництву набути статусу "посередницької компанії": саме тоді на рівні постійного представництва, а не його головного офісу, відповідає умовам, зазначеним у II § 50 і далі.

А. Умова, що стосується володіння капіталом компанії-посередника

По-перше, капітал компанії-посередника повинен мати у власності не менше 95% материнської компанії, безперервно протягом року, прямо чи опосередковано через компанії групи або посередницькі компанії.

Відповідно до статті 46 quater-0 ZF Додатку III до CGI, володіння капіталом посередницької компанії принаймні 95% означає повне володіння принаймні 95% прав на дивіденди та принаймні 95% права голосу за цінними паперами, випущеними цією компанією (BOI-IS-GPE-10-20-20).

Коли капітал посередницької компанії утримується опосередковано, тобто через ланцюжок власності, відсоток участі оцінюється шляхом множення між собою послідовних ставок володіння, при цьому будь-який пакет, що перевищує або дорівнює 95%, вважається рівним 100 % для розрахунку цього товару.

Це правило застосовується незалежно від кількості компаній, розміщених між материнською компанією та посередницькою компанією. Для розрахунку цієї ставки також не враховується, в межах 10% капіталу компанії-посередника, частина цього капіталу, що відповідає цінним паперам, що виділяються працівникам та корпоративним співробітникам із застосуванням іноземних норм, еквівалентних положенням Господарського кодексу та Кодексу законів про працю, згаданих у абзаці шостому I статті 223 А КГІ.

Еквівалентність не передбачає тотожність умов, за яких акції підписуються або розподіляються в рамках застосування закордонних норм, а тотожність мети, переслідуваної закордонними правилами, а саме розвиток акціонерного капіталу працівників. Методи розрахунку, зазначені в BOI-IS-GPE-10-20-20 у II § 40 та наступних. Присвячені капіталу, що утримується працівниками, поширюються на ситуацію посередницьких компаній.

Б. Умова, що стосується сплати податку, еквівалентного податку на прибуток підприємств

По-друге, компанія-посередник повинна обкладатися, автоматично або за бажанням, але без звільнення від сплати податку, еквівалентного податку на прибуток підприємств (див. BOI-ANNX-000071, перелік податків, еквівалентних податку на прибуток підприємств) у державі Європейського Співтовариства або в державі Сторона Угоди про Європейський економічний простір, яка уклала з Францією податкову конвенцію, яка містить пункт про адміністративну допомогу з метою боротьби з податковим шахрайством та ухиленням від сплати податків. Французька компанія не може бути посередницькою компанією.

З іншого боку, постійне представництво французької компанії, яке розташовуватиметься в державі Європейського Співтовариства або в державі-учасниці угоди про Європейський економічний простір, уклавши з Францією податковий договір, що містить пункт d про адміністративну допомогу з метою боротьби з податковими шахрайствами та ухиленням від сплати податків, що підлягає оподаткуванню податком, еквівалентним податку на прибуток підприємств, може набути статусу посередницької компанії.

C. Умова, що стосується тривалості фінансових років компанії-посередника

По-третє, компанія-посередник повинна відкривати та закривати свої фінансові роки на ті самі дати, що й інші компанії групи. Однак законодавство держави, в якій встановлено посередницьку компанію, може унеможливити виконання цієї умови: у цьому випадку дотримання цієї умови не вимагається.

З іншого боку, у випадку, якщо розбіжності в датах відкриття або закриття є наслідком вибору іноземної компанії, який дозволив би, але не нав'язав законодавство країни, в якій він працює, недотримання цієї умови завадило б їй від набуття статусу компанії-посередника.

D. Умова, що стосується угоди посередницької компанії

Нарешті, по-четверте, щоб стати посередницькою компанією, іноземна компанія повинна дати свою згоду. Про угоду посередницької компанії необхідно повідомити податкову службу, на яку підписується декларація про загальний результат групи, або одночасно з варіантом, за яким материнська компанія створює свою групу, або, якщо група вже була встановлено не пізніше кінця граничного строку подання декларації про доходи за фінансовий рік, з якого компанія набуває статусу посередницької компанії, відповідно до положень статті 46 quater-0 ZD „Додатку III до CGI.

А. Наслідки втрати статусу компанії-посередника

Пристосування французьких нормативних актів до принципів, викладених Європейським судом, безпосередньо впливає на умови, яким повинна відповідати компанія, яка бажає бути членом податкової групи.

Дійсно, більше не потрібно, щоб ланцюжок власності, що пов'язує материнську компанію з цією компанією, складався лише з компаній групи; компанія групи може тепер належати материнській компанії принаймні на 95%, постійно протягом фінансового року, прямо чи опосередковано через компанії групи або посередницькі компанії. Норма утримання розраховується за тими ж правилами, що й раніше, як встановлено у статті 46 quater-0 ZF Додатку III до ІГУ (див. Також II-A § 50 та наступні).

Звичайно, коли компанія перестає належати на цих умовах материнській компанії, наприклад, коли іноземна компанія втрачає статус компанії-посередника, така що материнська компанія безпосередньо або опосередковано володіє менше 95% капіталу своєї дочірньої компанії Компанії групи або посередницькі компанії, інтегрована дочірня компанія залишає групу з наслідками, передбаченими у статті 223 S CGI.

Подібні корективи були внесені у випадку страхових груп, передбачених абзацом четвертим I статті 223 A CGI та групами взаємних банків, передбаченими абзацом п'ятим I цієї ж статті.

В. Конституція підгруп

До оприлюднення статті 33 третього внесення змін до закону про фінанси на 2009 р. № 2009-1674 від 30 грудня 2009 р. Втручання між двома компаніями, що оподатковуються податком на прибуток у Франції, оподатковуваного податку на прибуток іноземних компаній у Франції між двома Французькі компанії від формування між ними групи з податкової консолідації.

З іншого боку, при дотриманні всіх інших умов, ці дві компанії можуть створювати окремі групи зі своїми французькими дочірніми компаніями, оскільки материнська компанія групи може належати іншій компанії, яка оподатковується податком на прибуток корпорацій посередником юридичної особи, яка не є з урахуванням цього податку (перший абзац I статті 223 A CGI).

Відтепер французька компанія, що належить іншій французькій компанії, опосередковано через посередника іноземної компанії, яка виступає посередницькою компанією, може приєднатися до групи консолідації податків, сформованої французькою компанією, яка є її власником; це головна мета змін, внесених статтею 33 третього внесення змін до закону про фінанси на 2009 рік.

Але французька компанія, що належить таким чином іншій французькій компанії, опосередковано через посередницьку компанію, також може не приєднатися до групи консолідації податків, сформованої французькою компанією, яка є її власником, і є власною групою консолідації податків. Дійсно, як і раніше, материнська компанія може належати іншій компанії, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, якщо цей холдинг здійснюється опосередковано через юридичну особу, яка не обкладається цим податком.

У цьому випадку та відповідно до положень i 6 статті 223 L CGI, він може згодом приєднатися до дочірніх підприємств, які є членами власної групи, до групи французької компанії, яка непрямо утримує її через посередника компанія-посередник. Правила, що регулюють цю зміну від однієї групи до іншої, моделюються на основі вже існуючих, передбачених в п. 6 статті 223 L CGI, щодо наслідків придбання принаймні 95%, прямо чи опосередковано через компанії, що підлягають корпорації податок від материнської компанії через іншу юридичну особу, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком.

Ці положення обговорюються в BOI-IS-GPE-50-60-30.

Приклад 1:

Компанія M, розташована у Франції, безпосередньо володіє 100% капіталу своєї французької дочірньої компанії F1 та опосередковано 100% своєї французької дочірньої компанії F2 - в даному випадку 50% через свою французьку дочірню компанію F1 та 50% посередника італійського постійного представництва своєї американської дочірньої компанії A, в якій вона володіє 95% капіталу (асиміляція до 100% акцій), причому цінні папери дочірньої компанії F2 реєструються в активах італійського постійного представництва.

Компанія M може складати податкову групу, що включає її французькі дочірні компанії F1 та F2.

Приклад 2:

Компанія M, розташована у Франції, безпосередньо володіє 100% капіталу своєї французької дочірньої компанії F1 і опосередковано 100% своєї французької дочірньої компанії F2 - в даному випадку 50% через свою французьку дочірню компанію F1 і 50% посередницької компанії своєї американської дочірньої компанії A з яких він володіє 95% капіталу (асиміляція до 100%), при цьому цінні папери дочірньої компанії F2 реєструються наполовину як активи в американському головному офісі, а наполовину як активи італійського постійного представництва компанії A.

Компанія M може становити фіскальну групу, що включає її французьку дочірню компанію F1, італійське постійне представництво компанії A може виступати посередницькою компанією, але дочірня компанія F2, яка належить лише 75% через компанії групи та посередницькі компанії, не може приєднатися до групи консолідації податків сформована компанією M.

Приклад 3:

Компанія M, розташована у Франції, безпосередньо володіє 100% капіталу своєї французької дочірньої компанії F1 і опосередковано 100% своєї французької дочірньої компанії F2 - в даному випадку 50% через свою французьку дочірню компанію F1 і 50% посередницькою своєї італійської дочірньої компанії A з яких він володіє 95% капіталу (асиміляція до 100% акцій), частки дочірньої компанії F2 реєструються наполовину як активи в італійському головному офісі, а наполовину як активи французького постійного представництва компанії A.

Місце перебування в Італії компанії A може набути статусу компанії-посередника.

Компанія M може становити податкову групу, що включає її французькі дочірні компанії F1 та F2, а також французьке постійне представництво компанії A.

Приклад 4:

Компанія M, розташована у Франції, володіє принаймні 95% капіталу своєї дочірньої компанії F, розташованої у Франції, завдяки безперервному ланцюжку власності, що складається з компаній, розташованих за кордоном. Компанія M дійсно володіє 100% капіталу своєї дочірньої компанії A, розташованої в Бельгії, яка сама володіє 95% капіталу своєї дочірньої компанії B, розташованої в США, з яких італійське постійне представництво володіє 100% капіталу. своєї дочірньої компанії C, розташованої у Німеччині, яка, нарешті, володіє 95% капіталу дочірньої компанії F, розташованої у Франції.

Компанії A і C та італійське постійне представництво компанії B можуть виступати посередницькими компаніями; Таким чином, дочірня компанія F належить щонайменше на 95% компанії M через ланцюжок власності, що складається з посередницьких компаній. Дочірнє підприємство F може приєднатися до групи консолідації податків, сформованої компанією M.

Приклад 5:

Компанія M, розташована у Франції, володіє 100% капіталу дочірньої компанії H, розташованої у Франції, і 100% капіталу дочірньої компанії A, розташованої в Бельгії. Останній володіє 100% капіталу дочірнього підприємства F1, розташованого у Франції, якому належить 100% дочірнього підприємства B, розташованого в Німеччині. Нарешті, остання володіє всім капіталом своєї дочірньої компанії F2, розташованої у Франції, яка також володіє всім капіталом своїх дочірніх компаній S1 та S2, розташованих у Франції.

Компанії А і В можуть бути кваліфіковані як компанії-посередники.

Компанії H, F1, F2, S1 та S2 більше 95% належать компанії M через компанії групи або посередницькі компанії: вони можуть приєднатися до групи податкової консолідації, сформованої компанією M.

Приклад 6:

Компанія F1, яка могла приєднатися до групи консолідації податків, сформованої Компанією М, вирішує не робити цього. Це призводить до розриву ланцюга власності компаній F2, S1 та S2: ці компанії не перевищують 95% належать компанії M через групи компаній або посередницькі компанії, тому вони не можуть не приєднатися до групи, утвореної компанією M.

З іншого боку, компанія F2 може складати податкову групу та інтегрувати в неї компанії S1 та S2.

210

Приклад 7:

Компанія M, розташована у Франції, володіє 95% капіталу компаній A, розташованих у Бельгії, B, розташованих у США, та C, розташованих у Німеччині. Компанія A володіє 30% капіталу компанії F, розташованої у Франції; італійське постійне представництво компанії B володіє 50% капіталу компанії F; компанія C володіє 20% капіталу компанії F. Компанії A і C, а італійське постійне представництво компанії B може набути статусу посередницької компанії.

Отже, компанія М, яка володіє щонайменше 95% капіталу компанії F через посередницькі компанії, може сформувати податкову групу та інтегрувати в неї компанію F.

Приклад 8:

Компанія M, розташована у Франції, володіє всім капіталом компанії F, розташованої у Франції. Італійська компанія E, яка не має капіталу, володіє всім капіталом компаній G, розташованих у Франції, та H, розташованих в Іспанії. Компанія М також є об'єднавчою компанією для всіх цих компаній.

Компанія М може утворити групу податкової консолідації, до складу якої входять компанії F та G.

Модальності вибору режиму груп, периметр яких здійснюється через посередника «посередницьких компаній», а також дати, з яких зазначені групи мають право вибору, обговорюються в BOI-IS-GPE-10-40 в IV -C § 280 та наступні.