IS - поле d; застосування та територіальність - Юридичні винятки із загальних принципів

A. Малі та середні підприємства, що мають право на участь

Стаття 209 З ІГК застосовується до МСП, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком за умовами загального права, тобто як тих, що підлягають оподаткуванню за звичайною ставкою, так і тих, що підлягають оподаткуванню за зниженою ставкою. Зобов'язання з податку на прибуток підприємств можуть бути автоматичними або необов'язковими. З іншого боку, МСП, які звільнені від податку на прибуток підприємств, виключаються із цієї системи.

1. Умови, що стосуються робочої сили

Відповідно до II статті 209 C CGI, МСП повинно наймати менше 2000 працівників, що розуміються як особи, що перебувають у стані підпорядкування компанії, за договором про роботу, на фіксований період чи ні, і за який він безпосередньо підтримує винагороду. Проте дозволено нехтувати працівниками іноземних філій.

Робоча сила розбивається на робочі одиниці на рік. Людина, яка працювала у компанії повний робочий день протягом усього відповідного року, є робочою одиницею. Особи, які не працювали цілий рік, наприклад через звільнення або за строковим трудовим договором, роботу за сумісництвом чи сезонні роботи, не складають лише частки цієї робочої одиниці, що оцінюється пропорційно часу перебування протягом року, про який йде мова. У будь-якому випадку працівники, надані іншою компанією на тимчасовій (тимчасовій) або постійній основі, і, загалом, усі особи, які не вважаються працівниками, виключаються з підрахунку.

Коли МСП належить до інтегрованої податкової групи, стан, що стосується заробітної плати, оцінюється не на рівні МСП, а на рівні інтегрованої податкової групи, додаючи кількість працівників кожної компанії, що входить до складу інтегрованого податку група, підрахована згідно із зазначеними вище методами.

Приклад: PME X, в якому працює 160 співробітників, є членом інтегрованої податкової групи, до якої також входить SA Y, яка працює 1500 співробітників, SA Z, яка працює 350 співробітників, і SARL T, яка працює 250 працівників. У цій групі працює 2260 чоловік: PME X не відповідає вимогам відповідно до положень статті 209 C CGI.

Робоча сила МСП визначається для кожного фінансового року застосування схеми на період дванадцять місяців. У разі фінансового року, який менше або перевищує дванадцять місяців, тривалість діяльності працівників протягом відповідного фінансового року порівнюється з контрольним періодом у дванадцять місяців.

2. Умови, що стосуються капіталу

Відповідно до b статті II статті 209 C CGI, капітал та права голосу МСП не повинні мати, прямо чи опосередковано, до 25% або більше однією компанією або спільно кількома компаніями, які індивідуально наймають 2000 або більше співробітників.

Оцінка прав, якими володіють опосередковано юридичні особи, в яких працює 2000 або більше працівників, проводиться шляхом послідовного множення, незалежно від ступеня батьківства, відсотків, якими володіє кожна материнська компанія.

Приклад: Компанія D, в якій працює 3500 співробітників, володіє 100% компанії E, в якій працює 2 працівники, яка володіє 35% капіталу та правами голосу PME F. Непряма участь компанії D у PME F становить 100% x 35% = 35%. МСП F, котрі опосередковано володіють понад 25% юридичної особи, в якій працює 2000 або більше працівників, не може брати участь у цій схемі.

Коли холдинг є спільним, слід додати частки капіталу та права голосу, якими володіє кожна компанія, в якій працює 2000 або більше працівників, щоб оцінити, чи досягнуто межі 25%. У разі опосередкованої участі компанії частка капіталу та права голосу компанії, в якій працює 2000 або більше працівників, визначається відповідно до методу, описаного в I-A § 60.

Приклад: SARL A та SA B, відповідно, мають 12% та 14% капіталу та права голосу PME C. У цих двох компаніях працює одна 3500 осіб, інші 4200 людей. Для оцінки відповідності пороговому значенню 25% слід додати частки холдингу кожної з цих компаній. У конкретному випадку частка SARL A та SA B, в якій працюють 2000 або більше працівників, становить 26% (12% + 14%). Отже, SME C не підходить для цього пристрою.

застосування

Приклад: Компанія G, в якій працює 2500 співробітників, безпосередньо володіє 5% капіталу та виборчих прав PME J. Вона також володіє 75% компанії H, яка працює 2800 співробітників, яка володіє 15% SME J та 90% компанії I, в якій працює 10 працівників, якому належить 45% капіталу та права голосу PME J. Компанія H безпосередньо володіє 15% PME J. Компанія G безпосередньо володіє 5% PME J і побічно 75% x 15% = 11,25% PME J через компанію H та 90% x 45% = 40,5% через компанію I. Непряма участь компанії G через компанію H не враховується, однак, оскільки вся частка H вже використовується для оцінки ліміту 25% . Отже, МСП J становить 15% + 5% + 40,5% = 60,5%, що належить компаніям, в яких працює безпосередньо чи опосередковано 2000 або більше працівників. PME J не відповідає цій схемі.

Вказується, що цей поріг стосується володіння капіталом та права голосу; Отже, коефіцієнти повинні бути дотримані як щодо розподілу власних цінних паперів, так і щодо фінансових прав або прав голосу.

Знаменник коефіцієнта, що використовується для оцінки відповідності межі 25%, складається з усіх пайових цінних паперів та всіх прав голосу, виданих МСП, за винятком тих, що належать компаніям. Компанії венчурного капіталу (SCR), регіональні компанії-розробники (SDR), компанії, що займаються фінансуванням інновацій, інвестиційні компанії, що складаються з одного члена (SUIR), пайові інвестиційні фонди (FCPR), згадані у статті L. 214-28 Валютно-фінансового кодексу (CoMoFi), пайові інвестиційні фонди (FCPI) ), згадані в статті L. 214-30 CoMoFi, місцеві інвестиційні фонди (FIP), згадані в статті L. 214-31 CoMoFi, професійні фонди прямих інвестицій, згадані в статті L. 214-159 CoMoFi, та спеціалізовані професійні фонди, що підпадають під статтю L. 214-37 CoMoFi у його проекті, розробленому до Постанови № 2013-676 від 25 липня 2013 року про внесення змін до законодавчої бази управління активами, зазначеними у статті L. 214-154 CoMoFi (колишні "договірні" FCPR). Однак це виключення зумовлене відсутністю між МСБ та цими інвестиційними механізмами відносин між сторонами, що перебувають між собою, у значенні 12 статті 39 КГІ.

Приклад: Капітал та права голосу PME K утримуються на рівні 10% за допомогою СУІР та на рівні 10% за допомогою SCR. Для оцінки коефіцієнта в 25% участь цих засобів венчурного капіталу нейтралізується: отже, коефіцієнт оцінюється на рівні 80% капіталу та права голосу МСП. На практиці володіння компаніями, в яких працюють 2000 або більше працівників, менше 20% від загального капіталу та права голосу, дозволить дотримуватись цього коефіцієнта в 25%.

Стаття 209 C CGI також відкрита для іноземних МСП, які мають постійне представництво у Франції, на активі тієї частини балансу якої внесені цінні папери дочірніх підприємств, розташованих за кордоном, за умови дотримання умов, прокоментованих у § 10 IA.

Мале та середнє підприємство, яке бажає скористатися положеннями статті 209 C ІГК, повинно забезпечити, щоб воно відповідало всім умовам, і продемонструвати це у разі запиту податкової адміністрації. Те саме застосовується у випадку, якщо він перерахований або належить безпосередньо чи опосередковано компаніям, що котируються на біржі.

B. Придатні філії та дочірні компанії

Філії становлять автономні та стійкі комерційні установи без правосуб'єктності, відмінної від МСП, від якої вони походять. Як тільки вони становлять постійне представництво за кордоном у значенні відповідного податкового договору, ці філії підлягають оподаткуванню у своїй державі установи, зокрема за ставкою прибутку, яку вони там отримують.

На відміну від філій, дочірні компанії мають окрему юридичну особу, ніж мале та середнє, і оподатковуються в країні їх створення, навіть якщо вони можуть також оподатковуватись у Франції за податок на корпорацію, якщо вони мають право оподатковувати там. Щоб мати доступ до цього режиму, дочірні компанії повинні мати пряме та постійне володіння МСБ, принаймні до 95% їх капіталу. Отже, дочірні компанії, що належать опосередковано МСП, не мають права.

Через безперервність, необхідну для участі у дочірньому підприємстві, ставка 95% повинна дотримуватися з першого дня фінансового року, протягом якого МСП бажає застосувати статтю 209 С ІГУ. Подібним чином, навіть тимчасове зменшення його участі в капіталі дочірнього підприємства нижче 95% порогу протягом фінансового року заважає йому отримувати вигоди від цього режиму. Однак, коли МСП не може утримувати щонайменше 95% капіталу своєї дочірньої компанії через правову заборону, що випливає з норм держави, де знаходиться її дочірня компанія, режим статті 209 C CGI залишається застосовним, за умови дотримання з іншими умовами, якщо МСП має максимальну участь, дозволену законодавством цієї держави. З іншого боку, якщо МСП має участь меншу за максимально дозволену участь, збитки, понесені цією дочірньою компанією, не можуть бути відшкодовані МСП, навіть якщо остання відповідає іншим умовам застосування режиму.

Щоб мати право на цей режим, філії та дочірні компанії повинні знаходитись у державі Європейського Союзу або в державі, яка уклала з Францією податковий договір, який містить пункт про адміністративну допомогу в питаннях обміну інформацією та боротьби з податковими шахрайствами та ухилення від сплати податків. Філії чи дочірні компанії, розташовані у Франції, не мають права. Подібним чином стосуються лише дефіциту, понесеного за кордоном, за винятком дефіциту, вирахуваного у Франції, наприклад, французькими постійними представництвами іноземних дочірніх підприємств за збитки французького походження (I статті 209 C CGI) або іноземних (стаття 209 C CGI), у випадку, якщо норми, що застосовуються до іноземних дочірніх підприємств, дозволяють їм компенсувати збитки своїх власних французьких філій.

Філії та дочірні компанії також повинні обкладатися податком, еквівалентним податку на прибуток підприємств, тобто податку на частки, вираженому в грошовій одиниці, на основі податкового результату, який не підлягає вирахуванню з цього результату, сплаченого постійно та без компенсації на користь Держава, де знаходиться філія чи дочірня компанія. І навпаки, не становлять податки, еквівалентні податку на прибуток підприємств, зокрема податки на основі капіталу, річні фіксовані податки, податки на основі обороту, ліцензійні збори, сплата податків, податки на капітал, податки на майно чи податки, порівнянні з територіальною економікою внесок. Як практичне правило, для філій чи дочірніх підприємств, заснованих у державі Європейського Союзу, податки еквівалентні податку на прибуток підприємств, зокрема, згаданим у c статті 3 Директиви 2009/133/ЄЕС від 19 жовтня 2009 р. Або в c стаття 2 директиви "мати-дочка" 90/435/ЄЕС від 23 липня 1990 року зі змінами.

А. Розподіл дефіциту

МСП, які застосовують положення статті 209 C ІГК, можуть вирахувати з оподатковуваного доходу за фінансовий рік дефіцит, який зазнали їхні відповідні філії чи дочірні компанії за той самий фінансовий рік, без необхідності переробки відповідно до французьких правил. Сума дефіциту, що підлягає вирахуванню, суворо дорівнює фіскальному дефіциту, який зазнав за кордоном філія чи дочірня компанія, визначений відповідно до податкових правил приймаючої держави; з іншого боку, дефіцит бухгалтерського характеру не можна допускати як відрахування.

За необхідності, сума зовнішнього дефіциту перераховується в євро на основі курсу валют, що діяв на кінець року.

Коли МСП володіє принаймні 95% своєї дочірньої компанії, вона може вирахувати 100% свого дефіциту. Коли відсоток власності на капітал дочірнього підприємства підпадає під законодавче обмеження в державі заснування, вирахування збитків, понесених дочірнім підприємством, обмежується часткою цього дефіциту, розрахованою пропорційно до рівня власності МСП у капітал своєї дочірньої компанії.

Взаємодія зовнішнього дефіциту з оподатковуваними результатами МСП може зробити його збитковим. У цьому випадку дефіцит може бути перенесений до Франції за умовами загального права, тобто вперед за умовами I статті 209 CGI або назад за статтею 220 quinquies CGI.

Зовнішній дефіцит повинен нараховуватись за той самий фінансовий рік, що й той, який був визнаний зацікавленою філією чи дочірньою компанією. Як результат, МСП та його закордонні філії або дочірні компанії повинні відкривати та закривати свої фінансові роки в ті самі дати.

Приклад: PME L, в якому працює 500 співробітників, оподатковується податком на прибуток у Франції на умовах загального права. Він постійно та безпосередньо володіє 97% капіталу своєї дочірньої компанії M та 70% своєї дочірньої компанії N, обидві розташовані в державі Європейського Союзу, при цьому уточнюється, що законодавство держави, що засновує N, обмежує право власності на капітал до максимум 70%. За рік, що закінчився 31 грудня 2009 р., Ці дочірні компанії зазнали дефіциту в розмірі 30 000 євро та 45 000 євро відповідно.

PME L відповідає всім умовам застосування статті 209 C CGI. Він може стягувати з власних результатів весь дефіцит, зазнаний його дочірньою компанією M, яка утримує понад 95%, тобто 30000 євро. Він також може стягувати дефіцит, який зазнає його дочірнє підприємство N, пропорційно його участі в капіталі дочірнього підприємства, що становить законний максимум, тобто € 45000 x 70% = € 31500.

Оскільки МСП можуть утримувати з оподатковуваного доходу лише дефіцит, понесений їхніми іноземними дочірніми компаніями, розташованими в певних державах, за той самий фінансовий рік, ці умови не можна вважати виконаними у разі придбання іноземного дочірнього підприємства, що триває. придбання відбувається на початку року. З іншого боку, у разі створення іноземного дочірнього підприємства упродовж фінансового року режим, передбачений статтею 209 C ІГК, може застосовуватись до збитків, зазнаних із цього першого фінансового року іноземною дочірньою компанією, за умови МСП зберігає щонайменше 95% капіталу своєї дочірньої компанії безперервно, до кінця фінансового року, і що іноземна дочірня компанія та МСП закривають свої відповідні фінансові роки в ту саму дату (РМ Тарді № 77905, ОВ, дебати AN від 3 серпня 2010 р.).

Вказується, що розподіл у Франції дефіциту, який зазнає філія або іноземне дочірнє підприємство, є результатом вибору керівництва французьким МСП для кожного дефіциту. Таким чином, для того самого суб'єкта господарювання МСП може обрати компенсацію дефіциту, понесеного за фінансовий рік, не вимагаючи відшкодування збитків, понесених за наступні роки.

B. Відновлення приписаних дефіцитів

Вигода, передбачена цим планом, є тимчасовою. Дійсно, зовнішній дефіцит, вирахуваний МСП, повинен звітуватися як і коли наступні результати прибутку філії чи дочірнього підприємства, так і не пізніше протягом п’ятого фінансового року, що настає після їх відрахування.

Коли філія або дочірнє підприємство стане прибутковим протягом фінансового року, МСП має реінтегрувати у свої оподатковувані результати дефіцит, вирахуваний до прибутку або збитку, створеного філією або дочірнім підприємством.

Дефіцит, який нараховує МСП, у будь-якому випадку повинен бути повністю звітований про його оподатковуваний дохід не пізніше наприкінці п’ятого фінансового року, що настає після їх відрахування, навіть незважаючи на те, що він зазнає дефіциту у цьому фінансовому році. Особливо це стосується випадків, коли філія або іноземне дочірнє підприємство не отримує прибутку протягом п’яти років після зменшення дефіциту МСП або недостатнього прибутку, щоб МСБ могла повідомити про всі вирахувані збитки.

Дефіцит, який стягує МСП, також повинен бути повністю звітним, коли умови для застосування цього режиму вже не виконуються.

Дефіцити, що відображаються у прибутку або збитку за фінансовий рік, оподатковуються за податковою ставкою, що застосовується протягом цього фінансового року, незалежно від податкової ставки, яка застосовується протягом їхнього звітного року. Таким чином, можливо, що МСП вирахувало дефіцит протягом фінансового року, коли його результат оподатковувався за зниженою ставкою, і повертав їх протягом фінансового року, де його результат оподатковуватиметься за звичайною ставкою.

Приклад: PME P, звітний період якого збігається з календарним роком, має філію в Італії, яка зазнала дефіциту в розмірі 35 000 євро за свій фінансовий рік, що закінчився в N. PME P зарахувала цей дефіцит до власного оподатковуваного результату N, який становить, до розподілу, до € 45000. PME P отримує прибуток у Франції в N + 1, N + 2 та N + 3, відповідно, складаючи 47 000, 55 000 та 49 000 євро, тоді як його філія отримує прибуток за ті самі роки ", що становить 5000, 12 000 євро та € 25000 відповідно. Оподатковуваний результат ПМЕ P у Франції дорівнюватиме сумам, зазначеним у таблиці нижче, при цьому вказується, що дефіцит, покладений на N, повинен бути повідомлений найпізніше до результату року, що закінчився 31 грудня, N + 5.