Який ПДВ на субсидії Рахунки
Який ПДВ на субсидії ?
Примітка 20 - вересень 1999 р
1- СУБСІДІЇ ОБЛАДНАННЯ
1.1. Поняття інвестицій та субсидування обладнання
Хоча практика використовує умови інвестицій та субсидій на обладнання як взаємозамінні, тим не менш важливо чітко їх розрізняти, коли мова йде про податкові аспекти.
Інвестиційна субсидія - це концепція бухгалтерського обліку, яка визначається таким чином загальним планом рахунків: "Субсидія, з якої підприємство виграє для придбання або створення основних фондів (субсидія на обладнання) або для фінансування довгострокової діяльності (інші інвестиційні гранти)" .
Таким чином, щодо ПДВ поняття субсидії на обладнання визначається інструкцією від 8 вересня 1994 р. (BOI 3-CA-94, № 150): «Це неоподатковувані субсидії, які на момент їх сплати розподіляються для фінансування конкретного інвестиційного товару.
Отже, характер субсидії на обладнання визначається платником. Субсидію, яку б бенефіціар використав апостеріорно для придбання активу, не можна віднести до субсидії на обладнання.
Крім того, субсидію потрібно використовувати безпосередньо для придбання основного засобу.
Платежі, призначені для фінансування погашення позик, укладених на придбання основного засобу або для покриття витрат на амортизацію, не розглядаються як субсидія на обладнання. "
1.2. Режим ПДВ для субсидій на обладнання
Як тільки субсидія може бути кваліфікована, у фіскальному розумінні цього терміну, як обладнання, вона буде дотримуватися наступного режиму ПДВ:
- його сплата не призводить до сплати ПДВ бенефіціаром;
- ПДВ, сплачений з інвестиції, може бути відшкодований лише в тому випадку, якщо ціна, виставлена за його використання, включає амортизацію його частки, що фінансується за рахунок субсидії: це поняття фінансового стану.
Спрощена практична ілюстрація фінансового стану та механізму ПДВ на субсидії на обладнання додається нижче.
приклади даних
Або інвестиція, здійснена з імовірним терміном служби 25 років, за собівартістю 1000 без ПДВ, або 1206 з ПДВ, яка фінансується за рахунок субсидії на обладнання до 20%, або 200.
вираження фінансового стану
Власник інвестиції, яка управляє нею, повинен включати у визначення цін, що виставляються за рахунок, річну суму 40, що відповідає загальній амортизації майна, або 1000/25 у використаному прикладі.
У випадку, коли сума, яку утримує власник, буде 32 (тобто собівартість інвестиції за вирахуванням субсидії, 800/25), він втратить право на відрахування ПДВ з 200 HT інвестиції, або 41,2.
Іншими словами, ПДВ на субсидію на обладнання становить лише "безкоштовну позику" на період, еквівалентний періоду амортизації активу, що фінансується таким чином.
труднощі в оцінці фінансового стану
Простий приклад, взятий з керівництва державної служби, дозволяє нам краще зрозуміти труднощі оцінки фінансового стану, коли робиться посилання на використання інвестиції (або обладнання).
Щоб повернутися до попереднього прикладу, можна припустити, що планувалася можливість виставлення рахунків 50 користувачам або клієнтам щороку за певний рік.
У такому випадку, що також є ситуацією, яка виникає при складанні файлів:
- вартість інвестиції, включеної до фіксованої ціни одиниці, становитиме 0,8 (тобто 40 амортизаційних відрахувань, що розподілятимуться на 50 користувачів або клієнтів);
- наприкінці даного року, і це буде ситуація з будь-яким фінансовим аналізом, зробленим за визначенням апостеріорні, потрібно буде зауважити, що відвідуваність становила лише 45, так що вартість одиниці орендованих інвестицій складе 0,88 (або 40/45) або 0,72 (або 40/50 x 45), залежно від способу подання розрахунку.
Слід зазначити, що з точки зору ПДВ, ця невизначеність розрахунку широко використовується для аргументації того, що вартість інвестиції добре враховується при встановленні тарифу.
1.3. Інвестиційні дотації, що виплачуються щорічними внесками
Інвестиційні субсидії, що виплачуються частинами, не підпадають під визначення або систему субсидій на обладнання.
Приклад ілюструє труднощі арбітражу між негайним платежем або щорічними платежами субсидії на обладнання щодо ПДВ. Виявляється, ці дві можливості рівнозначні, оскільки виплачувані ренти не обкладаються ПДВ.
приклади даних
Або інвестиція, здійснена з імовірною тривалістю життя 25 років, за собівартістю 1000 без податку, або 1206 включно з податком і повністю фінансується за рахунок субсидій на обладнання.
Вся операція фінансується за рахунок 15-річної позики у розмірі 8% або ануїтету 116,83 (коефіцієнт ануїтету 11,68%). Ціна, яка стягується, становить 125 тис. Тонн. Витратами на управління нехтують для розуміння механізмів.
Субсидія на обладнання (у фіскальному розумінні)
Бенефіціар інвестиційної субсидії представляє перший фінансовий рік діяльності, результат якого відповідає продажам, тобто 125. Фактично нарахування амортизації нейтралізується стягненням субсидії до суми.
У цьому прикладі сплачений ПДВ становить 25,75, тобто 20,6% від 125, що сплачується користувачами.
Громада, яка виплатила субсидію, нараховує 116,83, що відповідає ануїтету позики в 1000 підписаних.
субсидія, що виплачується рентами
Бенефіціар інвестиційного гранту представить першу операційну роботу, підсумовану нижче.
Загальна кількість продуктів - 241,83, тобто 125, що відповідає продажам, і 116,83 річної отриманої субсидії.
Витрати складають 120 (тобто 40 за амортизацію та 80 за відсотки за позику).
Отже, результат - прибуток 121,83, хоча чистий грошовий потік складе 125. Різниця походить від різниці між амортизацією позики та основними засобами.
У цьому прикладі сплачений ПДВ становитиме 49,81, або 20,6% від 241,83 (125 продажів та 116,83 субсидії), якщо субсидія буде доповнена ціною. В іншому випадку нарахування ПДВ було б еквівалентним, незалежно від того, виплачується дотація частинами чи іншим способом.
Зверніть увагу, що субсидія в цьому прикладі не може бути кваліфікована як доповнення ціни, враховуючи, що продажі 125 повинні бути розподілені як пріоритет для виплати відсотків за позики (80), щоб наявний залишок у 45 перевищував амортизацію інвестиції.
Громада, яка виплатила субсидію, сплачуватиме плату в розмірі 140,89, що відповідає ануїтету позики в 1000, який фінансував субсидію (116,83), збільшену на ПДВ у розмірі 24,06 (116,83 х 20,6%), якщо вона належить, і 116,83 в іншому випадку.
Загалом сплачений ПДВ може становити 49,81, який сплачують користувачі інвестиції за 25,75 та платники податків за 24,06, якщо субсидію аналізувати як додаткову ціну. В іншому випадку не має значення, виплачується субсидія частинами чи ні, ситуація щодо ПДВ однакова.
2- ОПЕРАЦІЙНІ СУБСІДІЇ
До кінця обговорення слід враховувати, що субсидії, як кажуть, діють, коли вони не відповідають визначенню субсидій на обладнання, як згадувалося вище.
2.1. Умови обкладення ПДВ
Щоб визначити, чи субсидія, крім обладнання, як визначено вище, що надається місцевим органом влади, є об’єктом оподаткування ПДВ, доцільно застосувати двохетапні міркування.
- Якщо виплачена субсидія включає аналог (надання послуг або доставка товарів), він оподатковується ПДВ, якщо надання послуг або доставка товарів, як правило, обкладається цим податком. Іншими словами, це для того, щоб ціна послуги або товару не уникнула ПДВ під приводом, що вона кваліфікується як субсидія.
Оподаткування субсидії випливає з аналізу фактичних та правових обставин у відносинах, що склалися між бенефіціаром та стороною, яка платить: це, зокрема, буде шукатися, якщо бенефіціар взяв конкретні зобов'язання щодо отримання субсидії.
- Якщо на першому кроці міркувань зроблено висновок про відсутність ПДВ, то питання полягає в тому, чи не є субсидія доповненням ціни для операції, яка зазвичай оподатковується. Якщо це так, грант має ПДВ. Критерії оцінки грантів, які кваліфікуються як доповнення до ціни, є такими:
. Субсидія вирішується, в принципі, ще до того, як бенефіціар здійснює свою діяльність. Передбачається, що постачальник, який розпочинає свою діяльність після того, як було призначено субсидію для його вигоди, міг розраховувати лише на цей додатковий дохід, який, як правило, оподатковується.
. Грант оцінюється пропорційно діяльності його бенефіціара. Тут ще раз передбачається, що така ситуація може існувати лише за умови, що субсидія є доповненням до ціни.
. Грант доповнює ціну послуг, що надаються бенефіціаром (включаючи його клієнтів, незалежно від особи, яка сплачує грант).
Якщо вивчення обставин справи не приводить до висновку, що субсидія є доповненням ціни до оподатковуваної операції, це не призводить до сплати ПДВ.
2.2. Пропорційне вирахування ПДВ
Часткова платник податку ПДВ - це особа, яка здійснює кілька видів діяльності, деякі з яких підпадають під дію цього податку, а інші - ні. Для розгляду справи місцевої влади вона здійснює такі операції:
- поза сферою застосування ПДВ, наприклад, санітарія, водопостачання (муніципалітети з населенням менше 3000) або побутові відходи;
- у межах ПДВ, таких як, наприклад, розподіл газу та електроенергії або транспорт людей.
Для визначення відшкодуваного ПДВ на понесені витрати часткова платник податків застосовує правило розподілу: це передбачає розподіл кожного видатку на операцію, оподатковувану чи ні, до якої вона відноситься. Якщо витрати здійснюються на здійснення оподатковуваної операції, ПДВ, який він включає, підлягає відшкодуванню.
У разі витрат, які неможливо призначити безпосередньо (змішані витрати), допускається часткове повернення ПДВ за ключем розподілу. Цей ключ розподілу, як правило, базується на використанні змішаних витрат і повинен бути обґрунтованим: наприклад, розподіл ІТ-витрат відповідно до робочого часу. Однак можна розподілити такий розподіл на основі доходу, якщо вони репрезентують значну частку витрат.
Частковий платник податків ПДВ - це особа, яка здійснює кілька видів діяльності, що підпадають під дію цього податку, деякі з яких звільнені, а інші - ні. Можна взяти приклад з оренди декількох голих будівель, які, як правило, звільняються від оподаткування ПДВ, і деякі з яких були предметом опції з ПДВ.
У такому випадку ПДВ з витрат, понесених на здійснення цієї діяльності, частково підлягає відшкодуванню відповідно до загального відсотка відрахування: це відрахування пропорційно.
Пропорційний ПДВ завжди базується на обороті. Іншими словами, частка відшкодуваного ПДВ визначається як частка оподатковуваного доходу порівняно із загальним доходом.
3 - СУБСІДІЇ І ДОРОЖНИЙ РОЗРАХУНОК
3.1. Субсидії на обладнання
Оскільки субсидії на обладнання не становлять обороту, вони не беруть участь у розрахунку пропорційного ПДВ.
3.2. Операційні субсидії
Операційні субсидії, що не обкладаються ПДВ і стосуються діяльності, яка не підпадає під дію ПДВ, не враховуються при розрахунку відрахування пропорційно (операції, що не підпадають під обсяг ПДВ).
Глобальні операційні гранти, що стосуються діяльності в межах та поза межами обсягу ПДВ, повинні розподілятися на ці види діяльності відповідно до їх відповідних потреб у фінансуванні. Потреба у фінансуванні відповідає різниці між витратами та надходженнями (за винятком субсидій) кожного виду діяльності.
Перелічені операційні гранти, які фінансують діяльність у межах ПДВ (де це стосується їх частки, визначеної відповідно до вимог щодо фінансування):
- чисельник та знаменник, якщо вони обкладаються ПДВ;
- лише знаменник, якщо вони не обкладаються ПДВ.
Як відступ від цього принципу прийнято, що неоподатковувані субсидії, що мають винятковий характер (допомога, що не повторюється, розмір якої є допоміжною до звичайного доходу бенефіціара та призначена для фінансування певної операції) не вводяться знаменник пропорційного.
Приклад дає ілюстрацію наслідків для пропорційного ПДВ та рахунків бенефіціара субсидії від подання діючої субсидії до цього податку.
приклади даних
Будь-який бенефіціар, надходження якого обкладається ПДВ у розмірі 200 та звільняється від сплати цього податку в розмірі 300. Збори складають 950, включаючи 150 ПДВ.
Йдеться про визначення фінансових наслідків подання до ПДВ субсидії, яка встановлюється в розмірі, встановленому в 500.
Субсидія не оподатковується ПДВ
Пропорційне стягнення ПДВ становить 20% (тобто 200 надходжень ПДВ із загальної кількості 1000), так що нарахування становлять 920 (тобто 950 загальних зборів, менше 20% ПДВ у розмірі 150 кв. '').
Якщо продукція складає 1000 (тобто 500 із субсидій та 500 із власного доходу асоціації), результат - 80.
Грант оподатковується ПДВ
Дохід бенефіціара становить 914,59, тобто 500 власних доходів та 414,59 без податку (тобто 500: 1,206).
Пропорційне стягнення ПДВ становить 67,20% (тобто додавання 200 власних доходів та 414,59 субсидії порівняно із загальним доходом 914,59).
Таким чином, нарахування становитиме 849,2 (тобто загалом 950 за вирахуванням ПДВ, що відшкодовується на 100,80), таким чином, результат отримає прибуток 65,29.
Різницю в результаті 14,61 (тобто 80,00 - 65,39) залежно від того, чи субсидія обкладається ПДВ, можна пояснити наступними елементами:
- додатковий стягнений ПДВ становить 85,41 (тобто 414,59 х 20,6%) і відповідає втраті продуктів для бенефіціара,
- надбавка до ПДВ, утримана бенефіціаром субсидії, який зменшує свої витрати, становить 70,80 (тобто 100,80 - 30),
і це за однакової вартості для громади, яка сплачує суму 500, незалежно від того, чи є ПДВ чи ні.