Юридичний лист № 800 від 24 жовтня 2019 р. - Податок на додану вартість (ПДВ) Lexbase
10 хвилин читання
Марі-Клер Сгарра та Жозефіна Пасієчни, 23-10-2019
Лоран Доммерг, юрист та директор місії з питань міжнародного оподаткування в бухгалтерській, податковій та соціальній, аудиторській та консалтинговій фірмі GMBA, погодився повернути Lexradio та Lexbase Tax Edition до внутрішньогромадської системи ПДВ.
Видання Lexbase Tax: Що таке ПДВ усередині громади? (визначення, принцип та застосування)
Лоран Доммерг: Внутрішньосуспільний ПДВ - це набір податкових правил, що застосовуються до компаній, що продають товари та послуги в Європейському Союзі. Внутрішньоспільні транзакції - це операції, в яких беруть участь оператори принаймні з двох країн-членів ЄС.
Щодо товарів, режим, який застосовувався у В2С з 1990-х років, був режим "дистанційного продажу".
У B2B так званий "перехідний" режим застосовується з 1993 року. Операція полягає в наступному: коли компанія з однієї держави-члена продає товари компанії з іншої держави-члена, операція ділиться на дві: з одного боку, доставка до Співтовариства в країну відправлення, а з іншого рука, придбання всередині громади в країні прибуття.
Що стосується надання послуг, існує загальне правило в B2B, загальне правило в B2C та низка винятків. У В2С послуга, як правило, оподатковується за місцем встановлення постачальника послуг, тоді як у В2В транзакція оподатковується в країні заснування одержувача платежу.
Видання Lexbase Tax: Чи можете ви дати нам визначення зворотного стягнення? ?
Лоран Доммерг: Принцип щодо ПДВ полягає в тому, що податок сплачує постачальник або постачальник послуг. Останній несе юридичну відповідальність за сплату податку, тому повинен виставити рахунок своєму клієнту, а потім перерахувати його державі. Винятком із цього правила є так званий механізм "зворотного нарахування", згідно з яким клієнт повинен ліквідувати та декларувати ПДВ державі, а не продавцю. Якщо він має повне право на відрахування, клієнт, який ліквідує, може негайно відрахувати податок.
Механізм зворотного заряду має кілька цілей. Це може бути заходом спрощення, який заважає компанії в одній державі-члені, яка продає товари компанії в іншій європейській країні, зареєструватися для сплати ПДВ. Клієнт призначений відповідальним за сплату податку, таким чином звільняючи нерегульованого продавця від будь-яких зобов'язань. Але це також може бути пристроєм для боротьби з шахрайством, зокрема у секторі субпідрядів з нерухомістю.
Видання Lexbase Tax: У чому полягає принцип остаточної системи ПДВ та який прогрес був досягнутий у цій галузі ?
Лоран Доммерг: Спочатку ми повинні згадати про «перехідний» режим, який набув чинності в 1993 році і який повинен був закінчитися в 1996 році. Більше ніж через 25 років цей режим все ще діє.
Нагадуємо, цей режим складається з розподілу внутрішніх операцій у Співтоваристві на звільнену внутрішньоспілчану доставку в державі-члені відправлення з подальшим придбанням усередині Співтовариства, що оподатковується зворотним збором у державі-члені прибуття.
Остаточна система покладе край цьому розколу, зберігаючи лише одну податкову операцію. Продаж оподатковується безпосередньо в країні прибуття за місцевою ставкою.
У цьому новому контексті передбачено два способи стягнення ПДВ. Перший спосіб стосується клієнтів, які користуються статусом "сертифікованої податкової особи", яка поверне податок у зворотному порядку. Другий спосіб, застосовний до інших компаній, - це універсальний магазин. Цей режим вже існує в B2C, і, отже, він би поширився на продаж B2B.
Запропонована Директива від 25 травня 2018 р. Передбачала, що остаточний режим набуде чинності 1 липня 2022 р. Але цей режим створює технічні та політичні труднощі через правило податкової одностайності (згода всіх держав-членів).
На технічному рівні багато питань залишаються без відповіді. Хоча зворотне нарахування "сертифікованими податковими особами" має спрацювати, єдиний пункт із несертифікованими податковими особами викликає питання. Наприклад, французька компанія, яка продає товари іспанській компанії, згідно з остаточним податковим режимом стягуватиме іспанський ПДВ та перераховуватиме кошти через французький універсальний магазин. Іспанська компанія могла негайно відрахувати цей ПДВ. Одне з питань, яке виникає, полягає в тому, як може іспанська податкова адміністрація бути впевненою, що іспанський ПДВ був зібраний французькою компанією та сплачений через єдиний пункт? Яка адміністрація буде відповідати за контроль роботи? Іспанські послуги, які не є в наявності для контролю над французькою компанією, або французькі служби, для яких стягнення іспанського ПДВ може не бути пріоритетом ?
Видання Lexbase Fiscale: Якого прогресу було досягнуто в роботі Європейської Комісії за останні роки у боротьбі з шахрайством з ПДВ? ?
Лоран Доммерг: У боротьбі з шахрайством з ПДВ найближчим часом набудуть чинності дві реформи.
Перша реформа називається "швидкі виправлення" і набере чинності з 1 січня 2020 р. Вона запроваджує чотири системи, що забезпечують вирішення періодичних питань у сфері ПДВ усередині громади. Перший пристрій посилює з 1 січня умови звільнення від поставок товарів у межах Співтовариства. Продавці повинні систематично забезпечувати дійсність ПДВ свого клієнта та підписуватись на повну та правильну декларацію про обмін товарами для кожної операції. Другий захід вводить загальні рамки на європейському рівні щодо доказів перевезень усередині Співтовариства. Останні два пристрої, більш технічні, - це заходи спрощення продажів за договором депозиту ("відкликаний запас") та ланцюгові продажі. Посилення умов звільнення від поставок у межах громади має на меті зменшити втрати податкових надходжень.
Другий набір правил набуде чинності 1 січня 2021 р. Це "пакет електронної комерції з ПДВ", який принципово змінює правила щодо ПДВ для електронної комерції у відносинах B2C. Це було одним із пріоритетів стратегії єдиного цифрового ринку. Цілі, оголошені Європейською комісією, такі: боротьба з шахрайством, сприяння електронній комерції шляхом спрощення правил для операторів та забезпечення рівних умов між європейськими операторами та операторами, створеними в третіх країнах.
Першим заходом є реформа режиму дистанційного продажу. Цей режим бере свій початок з 1990-х років і діє порогово. Наприклад, французька компанія, яка управляє сайтом електронної комерції та продає товари в десяти країнах Європейського Союзу, повинна зареєструвати ПДВ у цих 10 країнах, якщо вона перевищує місцеві порогові значення.
Ці порогові значення для дистанційного продажу будуть скасовані та замінені єдиним порогом у 10 000 євро. Для полегшення застосування цього нового режиму планується спрощення. Це означатиме вибір режиму "єдиного вікна", який у нашому прикладі дозволить французькій компанії декларувати у Франції всі операції, які вона здійснює в Європейському Союзі.
Другий захід - створення єдиного вікна для дистанційного продажу товарів, що імпортуються з третіх країн, вартість яких не перевищує 150 євро (IOSS).
Третім флагманським заходом пакету ПДВ є розширення міні-універсального магазину на всі послуги B2C, при цьому уточнюється, що на сьогоднішній день міні-універсальний магазин (MOSS) стосується лише певних послуг, зокрема послуг, що надаються в електронному вигляді ( завантажує програми, музику, фільми та онлайн-ігри). У 2021 році всі послуги, що надаються в пунктах від B до C, можуть бути заявлені як частина міні-універсального магазину.
Міні універсальний магазин мав успіх: 70% продажів послуг, що надаються електронним способом, повідомлялося через MOSS. Система електронної комерції, яка існує сьогодні, не є задовільною з точки зору опору шахрайству. Збитки оцінюються у 5 мільярдів євро. У 2021 р. З ростом електронної комерції та новими правилами Європейська Комісія очікує додаткових надходжень на рівні ЄС на суму понад 7 млрд. Євро.
На мою думку, це дуже гарна реформа для компаній, зокрема дуже малого бізнесу та МСП, які не можуть нести витрати на декларування за кордоном. Для держав-членів також є гарною новиною, якщо ціль збільшення податкових надходжень буде досягнута.
Слід зазначити останній аспект. Це стосується “ринків”. На найвідоміших платформах, на яких можна придбати товари з усього світу, велика частина продукції продається мікропідприємствами, дуже малими підприємствами або МСП з третіх країн.
Платформа розглядається як простий посередник, який сприяє продажу та бере комісію. Оскільки були виявлені труднощі зі стягненням ПДВ у постачальників з третіх країн, було запроваджено механізм відповідальності платформи.
Новий режим, що застосовується до операцій, що здійснюються продавцями, заснованими за межами ЄС, означає, що платформа електронної комерції, що сприяє дистанційним продажам, буде вважатися такою, що купувала та перепродавала товар. Тому платформа повинна збирати ПДВ з продажу, а не постачальник.
Перш за все, це політична воля, оскільки платформи відіграють вирішальну роль у об’єднанні продавця та кінцевого споживача. Платформи також мають усі дані, щоб правильно оголосити потоки.
Видання Lexbase Tax: з якими проблемами доведеться зіткнутися Європейському Союзу в найближчі роки щодо ПДВ ?
Лоран Доммерг: Основною темою є збір ПДВ та боротьба з шахрайством. Щорічні дослідження Європейської комісії вимірюють розрив між очікуваними доходами та доходами, які фактично отримують держави-члени ("розрив у ПДВ"). Щодо цього питання, в останньому звіті Комісії від 4 вересня 2019 року сума втрачених податкових надходжень у Європейському Союзі становить 137 мільярдів євро, а частка, що стосується Франції, за 2017 рік оцінюється в 12 мільярдів євро.
Крім того, необхідно буде уважно стежити за питанням відповідальності платформи та оцінювати, чи покращує це збір ПДВ. Це також буде питання визначення того, чи "швидкі виправлення" забезпечують стійкі та ефективні рішення. Інші теми, про які можна згадати, - це узагальнення електронного виставлення рахунків та чорний список платформ, які з’являються у законопроекті про фінанси на 2020 рік. Іншим зобов’язанням, також представленим у PLF 2020, є обов’язок французьких складських складів вести реєстр усіх відправлень товарів, що надходять до Франції, що дозволяє податковій адміністрації та митним органам посилити контроль. У цьому питанні Франція піде далі, ніж її європейські сусіди.