L; оподаткування професійного приросту капіталу

Деякі активи належать компанії для внутрішнього використання. Тому ці товари не призначені для перепродажу. При використанні для розвитку, у "довгостроковій перспективі", ці активи називаються основними засобами. В бухгалтерському обліку вони знаходяться на рахунках класу “2” (рахунки, що починаються з цифри 2). Потім вони присутні в активі у верхній частині балансу.

Коли компанія продає один зі своїх основних фондів, вона може отримати прибуток або втрата. Якщо це прибуток, ми будемо називати це професійною доданою вартістю. Якщо це втрата, ми будемо називати цю професійну втрату капіталу.

Мета цієї статті - познайомити вас різні податкові режими для професійного приросту капіталу.

Що таке професійна додана вартість ?

При оподаткуванні прибуток від капіталу оподатковується як професійний прибуток від капіталу, якщо він відповідає наступним 3 умовам:

Передане майно є занесений на рахунки компанії, як актив, як основний засіб.
Ця властивість представляє реальний інтерес до бізнесу компанії.
Ціна продажу правильно введена на рахунках компанії-передавача. Це відображається у звіті про прибутки та збитки.

Як обчислюється приріст капіталу ?

В бухгалтерському обліку приріст капіталу основного засобу отримується шляхом проведення такого розрахунку:

Ціна продажу активу - чиста балансова вартість цього активу.

Якщо ціна продажу перевищує чисту балансову вартість, компанія приносить приріст капіталу. Якщо ціна продажу нижча за цю ВЧА, то компанія реалізує втрати капіталу.

Що таке чиста балансова вартість ?

Чиста балансова вартість отримується шляхом наступного віднімання:

Ціна придбання основного засобу - сукупна амортизація цього основного засобу.

Для необоротних основних фондів (гудвіл, права оренди тощо) чиста балансова вартість відповідає ціні придбання (сума, зафіксована в активах балансу).

Приклад розрахунку чистої балансової вартості:

01.01.2015 компанія купує офісне обладнання за € 10 000 (рахунок 2183).

Припустимо, що цей основний засіб амортизується протягом 5 років.
Кожного повного року компанія витрачатиме в бухгалтерському обліку амортизацію на суму 2000 євро (рахунок 28183).

Таким чином, станом на 31.12.2017 чиста балансова вартість цієї амортизації становитиме 4000 євро (10 000 - 6 000). Справді, з моменту його придбання буде вирахувано 6 000 євро (2000 євро * 3 роки) амортизації.

Чи всі прибутки від капіталу однакові ?

Ні. Не всі прибутки від капіталу розглядаються однаково податковими органами.

Справді, Загальний податковий кодекс виділяє 2 типи професійного приросту капіталу (Стаття 39, дуоденції CGI):

короткострокові прирости капіталу,
довгострокові прирости капіталу.

Що таке короткострокова додана вартість ?

Приріст капіталу є короткотерміновим, коли він походить від продажу основного засобу, який утримується менше двох років.

Також як короткостроковий приріст капіталу розглядається приріст капіталу, отриманий від продажу основних фондів, що утримуються більше двох років у межах амортизації, зафіксованої на рахунках.

Щоб розрахувати ці 2 роки, зверніться до дат передачі та придбання у рахунках-фактурах.

Приклад розрахунку короткострокового приросту капіталу:

Візьмемо наш попередній приклад офісного обладнання, придбаного 01.01.2015 за 10 000 євро та амортизованого протягом 5 років.

Припустимо, що цей основний засіб продано 31.12.2017 р. За € 11000.

Таким чином, 31.12.2017 чиста балансова вартість цієї амортизації становитиме 4000 євро (10000 - 6000).

Ціна продажу складає 11000 євро, отриманий приріст капіталу становитиме 7000 євро (11000 - 4000).

Цей прибуток у розмірі 7000 євро розподілятиметься наступним чином:

6 000 євро короткострокового приросту капіталу (оскільки 6000 євро сукупної амортизації було зараховано на рахунки для цього активу),
€ 1000 довгострокового приросту капіталу.

Що таке довгострокова додана вартість ?

Усі прирости капіталу, крім "короткострокових", вважаються довгостроковими приростами капіталу.

Отже, це приріст капіталу, реалізований за рахунок:

вибуття необоротних основних засобів, що утримуються більше двох років,
вибуття основних засобів, що амортизуються, утримуваних більше 2 років на частку приросту капіталу, більшу за сукупну амортизацію.

Як оподатковується прибуток від капіталу ?

Для визначення режиму оподаткування приросту капіталу необхідно, по-перше, складіть усі прибутки та збитки від капіталу однакової природи (Офіційний податковий бюлетень).

Якщо протягом одного фінансового року відбувається кілька вибуття основних засобів, ми отримуємо:

короткострокові чисті прибутки або збитки від капіталу, з одного боку,
довгострокові чисті прибутки або збитки від капіталу, з іншого боку.

По-друге, ми визначимо методи оподаткування цих приростів капіталу. Насправді вони будуть оподатковуватися по-різному відповідно до режиму оподаткування підприємств хто зробив ці прибутки від капіталу. Таким чином, дві системи оподаткування співіснують залежно від того, чи:

компанія-цедент оподатковується податком на прибуток (I.R.),
або компанія-цедент обкладається податком на прибуток (IS).

Оподаткування приросту капіталу для компаній, що підпадають під дію ПД

Тут знову слід розрізняти оподаткування чистого короткострокового приросту капіталу та оподаткування чистого довгострокового приросту капіталу.

Оподаткування чистого короткострокового приросту капіталу для компаній в ІР

Якщо компанія, яка підпадає під дію ІР, реалізує чистий приріст капіталу в короткостроковій перспективі, цей короткостроковий приріст капіталу буде доданий до поточного результату за фінансовий рік. Іншими словами, без конкретних варіантів, цей прибуток від капіталу оподатковуватиметься як "класичний" прибуток за тими ж ставками, що й інші доходи менеджера.

Однак Загальний податковий кодекс передбачає поступовий режим оподаткування (чверть статті 39). Дійсно, за запитом компанія може запитувати розподіл суми цього приросту капіталу на 3 роки. Отже, третина буде прикріплена до закритого року, а третина приросту капіталу буде прикріплена до кожного з наступних двох років.

Оподаткування чистого довгострокового приросту капіталу для компаній в ІР

Стаття 39 квіндецій CGI визначає, що довгостроковий чистий приріст капіталу компанії, що оподатковується податком на прибуток, оподатковується за ставкою 16%. До цієї ставки додаються різні соціальні внески, загальна сума яких у 2018 році становила 17,2%. Зрештою,Довгостроковий чистий приріст капіталу оподатковується в компанії, що оподатковується податком на прибуток, за ставкою 33,2%.

Оподаткування приросту капіталу для компаній, що підпадають під дію ІС

Вцілому, професійний приріст капіталу, реалізований компаніями, що обкладаються податком на прибуток підприємств, оподатковується за звичайними ставками:

15% для прибутку нижче 38 120 €
33,33% для прибутку понад 38 120 євро.

Для визначення цього обмеження в 38 120 € ми враховуємо весь реалізований прибуток (включаючи реалізований приріст капіталу).

Отже, немає спеціального податку на довгострокові прибутки від капіталу, реалізовані компанією, яка підпадає під дію ІС. Існують лише спеціальні ставки для приросту капіталу, реалізованого за певними продажами власних цінних паперів ...

Нарешті, як і у всіх податкових системах у Франції, існують режими звільнення або надбавок, що застосовуються, за певних обставин, до професійного приросту капіталу.