Оподаткування програмного забезпечення поширюється на систему патентних скриньок Capital Finance
Закон про фінанси на 2019 рік, опублікований в Офіційному віснику 30 грудня 2018 року, реформував податковий режим, надаючи перевагу доходам, отриманим від патентів, і зокрема поширив цей режим на патентні коробки на програмне забезпечення.
Починаючи із закону від 12 липня 1965 року, компанії, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, користуються пільговим режимом щодо доходів від передачі або ліцензування патентів та винаходів, що підлягають патентуванню. Цей режим широко адаптований.
Таким чином, дохід, отриманий від використання патентів (у вигляді ліцензійних роялті або трансфертних цін), патентоспроможних винаходів (лише для МСП) та оригінального програмного забезпечення, обкладається пільговою ставкою корпоративного податку на 10%. Зауважте, що доходи від оригінального програмного забезпечення тепер мають право.
Для того, щоб зробити французьку систему сумісною з міжнародними та європейськими стандартами, а також відповідно до рекомендацій ОЕСР, французький режим патентної коробки обумовлює переваги цього вигідного податкового режиму підходом взаємозв'язку, а саме існуванням зв'язку між перевага зниженої податкової ставки та науково-дослідної діяльності, що здійснюється в країні.
База оподаткування за зниженою ставкою визначається для кожного активу, товару чи послуги або сімейства придатних товарів чи послуг у два етапи:
(i) визначення чистого доходу, під яким розуміють різницю між доходом, створеним активом протягом року, та витратами на НДДКР, пов’язаними з цим активом, здійсненими або переданими підрядниками протягом року;
(ii) якщо чистий результат є позитивним, застосування коефіцієнта взаємозв'язку: співвідношення між прийнятними витратами на НДДКР (витрати, понесені внутрішньо у Франції або передані стороннім організаціям) та загальними витратами на НДДКР (включаючи витрати, передані на замовлення пов'язаних компаній).
Науково-дослідна діяльність у Франції
Завдання тесту на взаємозв'язок - це перш за все боротьба з ухиленням від сплати податків. Цей критерій, встановлений ОЕСР в рамках BEPS, вже впроваджений у багатьох країнах, які були змушені адаптувати свої податкові режими для заохочення досліджень.
Законодавець пристосував попередній режим, щоб він відповідав міжнародним стандартам, вимагаючи, щоб вигода від преференційного режиму була обмежена пропорційно частці дослідницьких робіт, що проводяться у Франції, від усіх витрат групи на НДДКР. Таким чином, на основі принципу взаємозв'язку розраховується розташування дослідницьких груп, а не витрати, які можна легко перенести з однієї країни в іншу.
На практиці розміщення команд НДДКР у Франції визначатиме рівень вигоди, отриманої за пільговим режимом.
Нова можливість для видавців програмного забезпечення
Багато інших європейських країн вже користувалися зниженою ставкою податку від 5% до 13,9%, такі як Люксембург, Нідерланди, Ірландія, Великобританія, Бельгія, Італія, тоді як Франція була однією з останніх країн, яка обмежила свій пільговий режим оподаткування лише патентами.
Крім того, розширення пільгового режиму оподаткування патентів на програмне забезпечення, а також зниження ставки з 15% до 10% є реальною можливістю для французьких видавців програмного забезпечення, які приєднуються до своїх європейських сусідів і тепер виграють від чіткого конкурентну перевагу. Збільшується фіскальна привабливість Франції.
Дійсно, навіть якщо французькі ставки трохи вищі, перевага режимів патентних ящиків інших країн також зменшується правилом взаємозв'язку.
Таким чином, або дослідницькі групи передаються (що спричиняє фіскальні витрати та труднощі з точки зору управління людськими ресурсами), або застосовується преференційний режим, коли здійснюється управління науково-дослідною діяльністю, що відповідає філософії проекту BEPS: оподаткування замість створення вартості.
Сіріл Мокур, Ніколя Моро, BIGNON LEBRAY