Оподаткування універсальних передач активів (TUP) LégiFiscal

Універсальна передача активів (TUP) є найкращим юридичним інструментом, який використовується компаніями для поглинання в їх активи дочірніх компаній, в яких вони мають весь капітал. ТУП користуються пільговим режимом оподаткування. Тим не менше, ТУП мають наслідки для оподатковуваного результату поглинаючої компанії.

оподаткування

Резюме

  • Нормативно-правова база
  • Бухгалтерська обробка ТУП
  • Податкове становище
  • Приклад 1: TUP з бонусом за злиття
  • Штатів
  • Розрахунок бонусу за злиття
  • Бухгалтерський запис ТУП
  • Приклад 2: TUP без справжнього малі
  • Штатів
  • Визначення амортизації
  • Визначення плавлення плавлення
  • Приклад 3: TUP із справжнім Малі
  • Штатів
  • Визначення амортизації
  • Визначення плавлення плавлення
  • Ретроактивність ТУП
  • Ретроактивність: діючі правила
  • Ретроактивність - приклад

Доступ до вашого вмісту
навіть офлайн

Правова база ¶

Юридичні особи, які підлягають оподаткуванню корпоративним податком та мають у своєму розпорядженні всі цінні папери дочірньої компанії, які вони хочуть поглинути, можуть вдатися до:

  • або до спрощеного злиття (ст. L 236-1 Господарського кодексу)
  • або до розпуску без ліквідації (ст. 1844-5 Цивільного кодексу), більш відомого як TUP (Універсальна передача спадщини), або до плутанини вотчини.

Юридично простіші встановлення TUP. Таким чином, спрощені злиття стали мало використовуватися.

ТУП проводяться шляхом простої декларації єдиного акціонера, без необхідності, на відміну від спрощеного злиття, виконувати угоду про злиття, залучати аудитора внесків та проводити позачергові загальні збори в компанії.

Вони повинні бути зареєстровані на "реєстраційному" полюсі місцевого компетентного податкового центру. Реклама ТУП повинна бути зроблена заздалегідь у газеті з юридичними повідомленнями. З цієї публікації кредитори поглинутої компанії мають 30 днів, щоб подати заперечення.

За відсутності опозиції TUP є автоматичним і набирає чинності в кінці 30-денного періоду.

Бухгалтерська обробка TUP ¶

Оскільки TUP відповідають 100% злиття, активи поглинутої компанії повинні бути включені до рахунків поглинаючої компанії за їх чистою балансовою вартістю.

Цей бухгалтерський запис повинен бути зроблений в день, коли закінчується період опозиції кредиторів (за винятком випадків опозиції останніх, у цьому випадку необхідно дочекатися рішення суду).

Таким чином, компанія-поглинач включатиме до своїх бухгалтерських записів усі реальні активи поглинутої сторони та її борги, оцінені за їх чистою балансовою вартістю.

Для основних фондів повинні бути включені валові величини, а також амортизаційні рахунки (рахунок 28). Амортизація цих активів повинна продовжуватися абсорбентом після завершення TUP. Амортизаційні відрахування, зазначені поглиненою компанією, дотримуються того самого режиму.

Тільки власний капітал акціонера поглинаючої сторони не включатиметься до балансу поглинаючої сторони. Натомість капіталові цінні папери поглинутої сторони на балансі поглинаючої сторони анулюються (рахунки 261), а також будь-яка амортизація (рахунок 2961).

Таким чином, припущення про баланс поглинутої компанії відповідає вартості власного капіталу її акціонерів. Вони відображають цінність спадщини на дату TUP. Скасовані власні цінні папери відображаються на балансі за вартістю вартості придбання. Тоді може з’явитися відхилення. Це може бути бонус (позитивна різниця) або збиток від злиття (негативна різниця).

Бонус або збиток від злиття = Власний капітал компанії, поглинений на дату TUP - Чиста балансова вартість пайових цінних паперів

Бонус за злиття реєструється на рахунках:

  • у фінансових доходах (підраховується 76), аж до резервів, накопичених компанією, поглинених з моменту придбання (неоподатковуваний дохід)
  • у власному капіталі на залишкову суму (на субрахунку премії за злиття - 1042).

Малі зараховується у 2 частини:

  • помилковий малі (або технічний малі), відповідає нереалізованому приросту капіталу, зафіксованому в активах (зокрема, на землі та будівлях): запис на рахунку 207 "гудвіл",
  • справжній малі відповідає втраті вартості участі: ця недостатня амортизація повинна бути визнана у фінансових витратах (не підлягає вирахуванню витрата).

Податковий стан ¶

Як і спрощене злиття, ТУП користуються пільговим режимом оподаткування (спеціальний режим - стаття 210 ЗГІ):

  • Жоден прибуток від капіталу при вибутті не визнається при передачі основних засобів від поглинутої сторони.
  • Звільнення від ліквідаційного надлишку: позарахувальне вирахування частки премії, зафіксованої у фінансових доходах, і, навпаки, реінтеграція справжнього малі поза позарахуванням.
  • Дебіторська заборгованість, що виникає внаслідок перенесення втрат поглинаючої сторони, автоматично передається поглинаючій стороні.

Приклад 1: TUP з бонусом злиття ¶

Заява ¶

Дочірня компанія Fortex була створена в січні N-3 компанією Mentor.

Капітал Fortex на 100% належить компанії Mentor.

Це предмет ТУП 1 січня н.

Станом на 31 грудня, N-1, акції Fortex з'являються в активах Ментора на суму 3500 (вартість придбання). Амортизація за цими цінними паперами не проводилась, на рахунку 261 - Пайові цінні папери.

Баланс дочірнього підприємства F станом на 31/12/N-1