ПДВ - Галузеві режими - Товари d; нагода, твори; мистецтво, колекціонування або d; античність
Поставки вживаних товарів, творів мистецтва, предметів колекціонування чи антикваріату, що експортуються до країн або територій за межами фіскальної території Європейського Співтовариства, звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до статті 262-I CGI. Це звільнення стосується націнки або загальної ціни залежно від режиму, що застосовується до майна.
Продавець, який підлягає оподаткуванню, повинен виправдати це звільнення копією № 3 експортної декларації, поданої на його ім’я та схваленої митною службою в пункті виїзду з території Європейського Співтовариства.
А. Експорт дилерами, що підлягають оподаткуванню
Експорт вживаних товарів торговцями породжує право на стягнення за звичайних умов ПДВ, з якого нараховується придбання, імпорт або перше використання товару, за умови, що цей податок фігурує окремо. У рахунку-фактурі (або імпортне повідомлення), що стосується цього придбання, або було оплачено за доставку собі або внутрішньогромадським придбанням.
Система оподаткування різниці між загальною сумою продажів та загальною сумою покупок (див. BOI-TVA-SECT-90-20 n ° 380 та наступні) не зазнає особливих труднощів застосування. Коли всі продажі з товарів б/в обкладається ПДВ.
З іншого боку, коли частина цих продажів уникає оподаткування, відрахування відповідних покупок більше не є виправданим; така ситуація виникає, зокрема, у випадку експортних продаж вживаних товарів.
Тому платники податків, які здійснюють такі продажі та які обрали глобальну систему, мають зменшити обсяг своїх франшизних покупок із вартості придбаних об’єктів, які вони експортували. Ця вартість придбання, коли вона точно не відома, може бути реконструйована зацікавленими сторонами під свою відповідальність та за умови права контролю Органу за допомогою коефіцієнтів, взятих з рахунків.
Це правило застосовується до продажів поза територією податку Співтовариства вживаних товарів, творів мистецтва, предметів колекціонування чи антикваріату.
Це також стосується поставок в іншу державу Європейського Співтовариства, коли платник, який підлягає оподаткуванню, вибрав застосування загальної схеми, а доставка здійснюється відповідно до статті 262 ter-I CGI.
З іншого боку, це не стосується продажів, здійснених в іншу державу-член Європейського Співтовариства, коли націнка, яку виробляє торговець, оподатковується у Франції на умовах, визначених режимом 7-ї Директиви.
B. Експорт користувачами, що підлягають оподаткуванню
Експорт та поставки рухомих інвестиційних товарів, що використовуються платниками податку та призначені для експорту, що стосуються рухомих інвестиційних товарів, що використовуються платниками податків, вважаються оподатковуваними. Передавач відповідно звільняється від будь-якого коригування і може отримати вигоду, якщо майно не призвело до відрахування або призвело до часткового відрахування, від додаткового відрахування, обчисленого відповідно до норм загального права (ст. 207 Додатку II до CGI).
Відповідно до статті 291-I-1 CGI, імпорт товарів оподатковується ПДВ. Отже, імпорт вживаних товарів, творів мистецтва, антикваріату та предметів колекціонування обкладається податком, як імпорт нових товарів.
З урахуванням винятків, наведених нижче в II-A, імпорт вживаних товарів, творів мистецтва, предметів колекціонування чи антикваріату обкладається ПДВ на умовах загального права на той час, коли вважається, що імпорт відбувся, незалежно від статус імпортера.
Слід нагадати, що у застосуванні статті 291-I-2 CGI імпорт товару вважається здійсненим або під час ввезення у Францію цих товарів, або під час їх випуску. Споживання після одного призупинених митних процедур, зазначених у b тієї ж статті.
База податку на імпорт складається з митної вартості товару плюс побічні витрати (ст. 292 ЗГІ).
У певних випадках, зокрема щодо товарів, що ввозяться з метою можливого продажу за режимом тимчасового ввезення, база податку на імпорт, що складається із вартості товару на день випуску для споживання, така:
- якщо перший покупець товару зазначений як імпортер у митній декларації, базою оподаткування є ціна, сплачена першим покупцем; для публічних продажів, здійснених аукціоністом, що виступає в ролі непрозорого посередника, це ціна, яку аукціоніст сплачує своєму комітенту, тобто ціні молота за мінусом комісійних та інших витрат, що боргуються комітентом, зменшених до оподаткування;
- якщо власник товару вказаний як імпортер у митній декларації, податковою базою є ціна, сплачена першим покупцем, знижена з оподаткування.
Товари, поміщені під митну процедуру тимчасового ввезення з повним звільненням від мита за змістом норм спільноти № 2913/92 від 12 жовтня 1992 року та 2454/93 від 2 липня 1993 року, не вважаються такими, що імпортуються, поки вони залишаються під цей режим.
Слід нагадати, що для вживаних товарів перевага цього режиму обмежується імпортом для публічного продажу.
При імпорті, без шкоди для можливого застосування пільг, передбачених у статтях 291-II-8 ° та 291-III-4 ° CGI (див. B та C нижче), податок сплачується під час імпорту. випуск для споживання митній службі.
А. Пільги щодо імпорту
Імпорт творів мистецтва їх автора або його бенефіціарів оподатковується ПДВ на умовах загального права. Те саме стосується імпорту, здійсненого після безпосередньої покупки у автора або його бенефіціарів.
При необхідності роботи можуть бути поміщені в режим тимчасового ввезення із звільненням від мита та податків для виставки та можливого продажу (пор. II вище).
Передбачено два випадки звільнення від імпорту:
- товари, призначені для закладів, затверджених міністром культури;
- імпортовані товари, які є предметом внутрішньоспілкової поставки, яка сама звільняється від оподаткування ПДВ.
1. Особливий випадок товарів, які остаточно імпортуються в рамках звільнення від податків Співтовариства
Згідно зі статтею 291-II-2 ° CGI, колекційні предмети та твори мистецтва освітнього, наукового або культурного характеру, не призначені для продажу та імпортуються музеями, галереями та іншими установами, затвердженими митною адміністрацією та непрямими правами для отримання цих звільнених предметів звільняються від сплати ПДВ. Звільнення надається лише тоді, коли предмети ввозяться безкоштовно або коли вони ввозяться для оплати, але не доставляються оподатковуваною особою (ст. 50 ок. № 33 Додатку IV до ІГУ).
2. Особливий випадок імпорту фізичними особами
Антикваріат або предмети колекціонування та марки, що ввозяться фізичними особами, оподатковуються ПДВ за встановленою для них ставкою на митну вартість, визначену статтею 292 КГІ.
Однак обмін марками між фізичними особами, що здійснюється без оплати, отримує за певних умов звільнення від імпорту.
B. Товари, що імпортуються установами, затвердженими Міністром культури
1. Відповідні операції
Згідно зі статтею 291-II-8 ° CGI, звільнення стосується імпорту творів мистецтва, марок, предметів колекціонування чи антикваріату, що здійснюється безпосередньо установами, затвердженими міністром, відповідальним за культуру.
Відповідно до статті 262 ter-II CGI, звільнення також поширюється на придбання цих товарів у межах громади.
Скористайтеся звільненням від сплати ПДВ, передбаченим статтею 291-II-8 ° CGI під час імпорту творів мистецтва, всі національні музеї, державні музеї, департаменти та муніципалітети, які підпорядковуються міністру, відповідальному за культуру, або різні міністерські департаменти (національна освіта, армії, економіка та фінанси тощо).
Також цим винятком можуть скористатися фонди, асоціації та інші установи, які обгрунтовують при імпорті їх затвердження Міністром культури або попередньою візою атестації, або сертифікатом про затвердження, що надається загальному титулу.
2. Умови звільнення
Звільнення підлягає виготовленню на підтвердження імпортної декларації сертифіката, передбаченого статтею 50i додатка IV до ІГУ (див. BOI-FORM-000010), підписаного директором установи-бенефіціара (зберігачем або кваліфікованим представником) та зобов’язання:
- не передавати, безкоштовно або проти оплати, за винятком іншого установи-бенефіціара, імпортовані предмети без попередньої сплати митною службою ПДВ;
- надати митному відомству імпорту протягом тридцяти днів свідоцтво про прийняття під контроль імпортованих предметів у реєстрі установи-бенефіціара.
C. Імпортні товари, що підлягають постачанню в межах Співтовариства, звільнені від оподаткування ПДВ
Стаття 291-III-4 ° CGI звільняє від сплати ПДВ при ввезенні товарів, відвантажених або перевезених до іншої держави-члена Європейського Співтовариства, коли імпортер підлягає внутрішньосуспільній доставці, яка звільняється від оподаткування згідно зі статтею 262 ter-I-1 ° і 2 ° CGI.
Це звільнення застосовується до імпорту вживаних товарів, творів мистецтва, предметів колекціонування чи антикваріату, які є предметом доставки всередині Співтовариства після їх імпорту за загальним режимом.
Стаття 275-III CGI не дозволяє перекупникам, які підлягають оподаткуванню, що подають свої товари секонд-хенду, витвори мистецтва, колекційні предмети чи антикваріат до режиму націнки, купувати або імпортувати ці товари без оподаткування.
Тому можливість використання режиму безмитної закупівлі обмежена:
- імпорт вживаних товарів, оскільки чинні положення не дозволяють, щоб ці товари згодом підпадали під режим націнки;
- закупівлі, придбання всередині громади або імпорт творів мистецтва, колекціонування чи антикваріату, коли платник, що підлягає оподаткуванню, не скористався можливістю, передбаченою статтею 297 Б КГІ, для оподаткування поставок цих товарів з націнки;
- до внутрішньосуспільних закупівель або придбань вживаних товарів, творів мистецтва, предметів колекціонування чи антикваріату, щодо яких продавець застосував правила загального режиму ПДВ (оподаткування загальної ціни або доставка в межах громади, звільнена або вивезена).
Товари, які були придбані або ввезені без мита, під час перепродажу повинні підлягати загальному режиму ПДВ (оподаткування загальної ціни у разі перепродажу у Франції). Отже, платник оподатковуваних дилерів, які використовують цю можливість, слідкувати окремо на своїх рахунках за придбаними або безкоштовно імпортованими товарами з інших товарів, які можуть потрапити під режим націнки.
Для розрахунку безмитної квоти закупівель, весь експорт та поставки, здійснені оподатковуваним дилером відповідно до правил загальної схеми (поставки, звільнені на підставі статті 262 ter-I CGI).